第一條根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。
本條釋義
本條是關(guān)于制定本實(shí)施細(xì)則的法律依據(jù)的規(guī)定。
新營業(yè)稅暫行條例與舊營業(yè)稅暫行條例相對比，新營業(yè)稅暫行條例變化點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下九個方面：
1、調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定；
2、增加了差額征稅項目扣除憑證管理的規(guī)定，明確營業(yè)稅扣除有關(guān)項目必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不得扣除；
3、將舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十五條納稅調(diào)整的規(guī)定增加到新營業(yè)稅暫行條例中；
4、增加了境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險的免稅規(guī)定；
5、明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點(diǎn)的規(guī)定；
6、將納稅申報期限從10日延長至15日：7.刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定；
8、刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄；
9、刪除了舊營業(yè)稅條例第十五條和第十六條的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則少了根據(jù)“第十六條的規(guī)定”等文字。

第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。
本條釋義
本條是關(guān)于對繳納營業(yè)稅勞務(wù)范圍進(jìn)行界定的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則只是個別文字上作了修改，沒有什么實(shí)質(zhì)性的變化。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：
1.“本條例規(guī)定的勞務(wù)”包括屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
有關(guān)九大稅目的具體征稅范圍，仍然按1993年《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993] 149號）執(zhí)行。
2、加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
判定建筑業(yè)修繕和修理修配是征收營業(yè)稅還是增值稅的原則，關(guān)鍵在于修理或者修繕的對象是什么。如果修繕的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，則屬于營業(yè)稅的征收范圍；如果修理的對象是貨物等動產(chǎn)，則屬于增值稅的征收范圍。

第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
本條釋義
本條是有關(guān)營業(yè)稅征收范圍界定的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則只在文字表述上作了個別修改。本來此次修訂條例和實(shí)施細(xì)則時，曾有兩個考慮：一是將有償寫入條例第一條，直接明確將有償行為作為確立營業(yè)稅征稅的四要件之一，但后來考慮到如果這么修改就需要將細(xì)則中一些無償行為也相應(yīng)調(diào)整到條例里，這樣條例的變化較大，不符合此次修訂的目的。二是對有償行為參照新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容來表述。本條主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：
1.一般情況下，納稅人只有發(fā)生有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為才能征收營業(yè)稅。
2.單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為，但不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
對于這條規(guī)定，我們可以從以下兩個方面來理解：
1.只有單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不征收營業(yè)稅。
2.并不是員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征收營業(yè)稅。
員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的勞務(wù)，凡屬于營業(yè)稅列舉征收范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；
（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；
（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
本條釋義
本條是關(guān)于境內(nèi)外行為劃分的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則作了較大的修改，主要表現(xiàn)在兩個方面：
1、境內(nèi)外勞務(wù)判定原則從“勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”調(diào)整為“提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”，即對境內(nèi)企業(yè)或者個人提供的全部勞務(wù)以及勞務(wù)接受方在境內(nèi)的行為都視為境內(nèi)勞務(wù)。
2、將“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”調(diào)整為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)”。
本條主要包括以下三個方面的內(nèi)容：
1.關(guān)于提供本條例規(guī)定的勞務(wù)境內(nèi)外行為判定的原則。理解本條規(guī)定主要把握以下兩點(diǎn)：一是提供本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)提供方為境內(nèi)的單位或者個人的，其提供的勞務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。二是接受本條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)接受方在境內(nèi)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個人，只要其在境內(nèi)接受勞務(wù)的；無論勞務(wù)提供方是否在境內(nèi)提供勞務(wù)，只要接受勞務(wù)方在境內(nèi)，都視為境內(nèi)勞務(wù)。2.關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
理解這條規(guī)定要注意把握好兩點(diǎn)。
(1)對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的行為，強(qiáng)調(diào)的是受讓方是否在境內(nèi)，即如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個人的，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為，反之為境外行為。(2)對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，關(guān)鍵在于所轉(zhuǎn)讓的土地是否在境內(nèi)，如果土地在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。
3、關(guān)于銷售不動產(chǎn)境內(nèi)外行為的界定原則。
本條規(guī)定，所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。根據(jù)這一規(guī)定，判定銷售不動產(chǎn)行為是否屬于境內(nèi)行為，其關(guān)鍵在于所銷售的不動產(chǎn)是否在境內(nèi)，如果在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。
第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條釋義
本條是有關(guān)視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有兩個方面的變化：
1、適用主體從原先的“單位”擴(kuò)大為“單位或者個人”，征稅范圍從“不動產(chǎn)無償贈與”擴(kuò)大到“不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送”。
(1)這次修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則時，之所以要將適用主體從原先的“單位”擴(kuò)大為“單位或者個人”，主要是考慮到個人無償贈送行為與單位無償贈送性質(zhì)相同，而且目前個人轉(zhuǎn)讓房屋過程中客觀存在一些個人利用個人無償贈與不動產(chǎn)行為不征稅的規(guī)定，簽訂假贈與合同以達(dá)到偷漏營業(yè)稅的目的，這次我們將個人無償贈送行為也納入征稅范圍，就是為了從源頭上解決納稅人偷逃稅的問題。
(2)對于征稅范圍從“不動產(chǎn)無償贈與”擴(kuò)大到“不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送”，這是因?yàn)椴粍赢a(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移以及不動產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)。
2、刪除了“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)本身屬于營業(yè)稅征稅范圍，需明確的是應(yīng)當(dāng)適用何種稅目的問題，并不是研究是否屬于征稅范圍的問題，與本條中無償贈送不動產(chǎn)和自建行為等不同，跟是否視同應(yīng)稅行為沒有關(guān)系，因此這次修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則時，將這個條款刪除，將其放到《營業(yè)稅稅目注釋》中明確。
本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容。
1、單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人視同轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)行為征收營業(yè)稅。
理解本條規(guī)定可以從以下幾個方面來把握。
(1)適用主體為所有單位和個人。
對因?yàn)槔^承、遺囑、離婚、撫養(yǎng)關(guān)系、直系親屬關(guān)系而發(fā)生的贈與不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為，需要給予稅收優(yōu)惠的，將通過報國務(wù)院同意后給予免稅照顧。
(2)適用范圍，僅限于無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為，對無償提供應(yīng)稅勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)不適用本條規(guī)定。
這里還需注意的是，對無償提供應(yīng)稅勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)不適用本條規(guī)定，并不意味著就一定不繳納營業(yè)稅，如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生無償提供應(yīng)稅勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條的規(guī)定，仍應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同建筑業(yè)勞務(wù)。
在理解該規(guī)定時一定要注意兩個方面的問題：一是單位或者個人自己新建建筑物，是指自己施工建設(shè)，不是指自己投資請其他施工企業(yè)建設(shè)。在實(shí)際執(zhí)行中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些
人員和納稅人把自建行為理解為自己投資建設(shè)，這個觀點(diǎn)是錯誤的，自己投資建設(shè)并沒有發(fā)生建筑業(yè)勞務(wù)，就不能征收營業(yè)稅。二是對自建行為要征稅必須是發(fā)生銷售建筑物的時候。自己施工建造建筑物，一般分為自建自用和自建銷售，如果自建自用，沒有發(fā)生建筑物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，當(dāng)然也不存在補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅。
3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他視同應(yīng)稅行為的情形。
這條規(guī)定主要是為財政部、國家稅務(wù)總局今后針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時制定政策規(guī)定提供依據(jù)。
第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。
本條釋義
本條是關(guān)于混合銷售行為確認(rèn)征收營業(yè)稅還是征收增值稅的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：
1、刪除了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”的規(guī)定。
對于這類問題出現(xiàn)的爭議，一般還是通過國家稅務(wù)總局來協(xié)調(diào)解決，這條規(guī)定顯然沒有實(shí)際意義，因此刪除。
2、將“個體經(jīng)營者”的表述調(diào)整為“個體工商戶”，將“征收營業(yè)稅”調(diào)整為“繳納營業(yè)稅”。
根據(jù)國家統(tǒng)計局和國家工商管理局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)類型劃分的暫行規(guī)定》（國統(tǒng)字[1992]344號)所附的《經(jīng)濟(jì)類型與代碼》對各種經(jīng)濟(jì)類型相對應(yīng)的企業(yè)構(gòu)成中明確規(guī)定，個體經(jīng)濟(jì)中包括個體工商戶，而非個體經(jīng)營者，因此這次修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則以及增值稅實(shí)施細(xì)則的時候，都將原先“個體經(jīng)營者”的表述調(diào)整為“個體工商戶”。
之所以將“征收營業(yè)稅”調(diào)整為“繳納營業(yè)稅”，是因?yàn)楸緱l款描述的主體是“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶”，他們是繳納營業(yè)稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)才是征收營業(yè)稅。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.關(guān)于混合銷售行為的界定問題。
在把握混合銷售行為的概念時，應(yīng)特別注意以下幾個方面：
(1)混合銷售行為只涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目。
(2)同一納稅人為同一受讓人提供的行為以及不同納稅人為同一受讓人或者同一納稅人為不同受讓人提供的行為都不能認(rèn)定是混合銷售行為。
(3)貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)存在著因果關(guān)系。一般情況下，貨物銷售是提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提。
2、關(guān)于混合銷售行為判定征稅的原則。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅：其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這就是判定一項混合銷售行為是否征收營業(yè)稅的基本原則。

第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條釋義
本條是關(guān)于對混合銷售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。本條規(guī)定是新增加的條款。在這次修訂營業(yè)稅條例和實(shí)施細(xì)則的時候，之所以要提出增加這個條款，主要原因是建筑業(yè)中的混合銷售行為是目前增值稅與營業(yè)稅中交叉較多，情況最為復(fù)雜的一個稅目。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1、適用范圍。
本條規(guī)定的適用范圍包括：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。這里，首先需注意的是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說不包括外購貨物，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售外購貨物的仍然按照本實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定處理。其次要了解自產(chǎn)貨物的范圍。
2.稅收處理原則。
本條對混合銷售行為中特殊情形在稅收處理上沒有按照本實(shí)施細(xì)則第六條的方式來處理，而是對能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
本條釋義
本條是關(guān)于界定兼營行為是否繳納營業(yè)稅的規(guī)定。與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有三個方面的變化：
1、將“兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。
舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則將兼營行為限定為“應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”，但對于兼營轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)情形如何處理并沒有明確，因此，此次修訂實(shí)施細(xì)則的時候，我們將兼營行為擴(kuò)大到所有應(yīng)稅行為。
2.將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。
之所以這樣調(diào)整，一是不能因?yàn)榧鏍I行為劃分不清楚就全部征收增值稅，這種做法顯然不合理；二是如果對兼營行為劃分不清楚就全部征收增值稅，還可能使得一些納稅人明明可以劃分清楚營業(yè)額，但由于經(jīng)營的項目繳納營業(yè)稅稅負(fù)高、增值稅稅負(fù)低的原因有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。
3、刪除了“納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅”由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”的規(guī)定。
這是因?yàn)榍翱钜褜ⅰ安环謩e核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”，由于不存在一并征收增值稅的情形，因此相應(yīng)的由“納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定?！钡囊?guī)定也理所應(yīng)當(dāng)刪除。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.兼營行為的界定。
混合銷售行為和兼營行為的區(qū)別：
(1)涉及的范圍不同?；旌箱N售行為只涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；而兼營行為不僅涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。
(2)行為確認(rèn)不同?；旌箱N售行為強(qiáng)調(diào)的是一項銷售行為，這一項銷售行為中涉及銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售。貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)之間有因果關(guān)系；而兼營行為是指納稅人經(jīng)營范圍中有應(yīng)稅行為、貨物銷售以及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為往往不會同時發(fā)生，可能是兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)行為。
(3)接受方不同?；旌箱N售行為強(qiáng)調(diào)的是納稅人銷售貨物的對象和提供應(yīng)稅勞務(wù)的對象是同一單位或者個人；而兼營行為則提供應(yīng)稅行為、銷售貨物、提供非應(yīng)稅勞務(wù)等行為不一定會是對同—個單位或者個人，往往是不同的購買者。
(4)征稅處理上不同。一般情況下混合銷售行為只征收一種稅，或征增值稅或征營業(yè)稅；而兼營行為是分別征收營業(yè)稅和增值稅，即對應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅，對銷售貨物或者提供非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。
2、對兼營行為的稅收處理。
兼營行為在稅收處理上，一是要分別征收營業(yè)稅和增值稅，即對應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅，對銷售貨物或者提供非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，無論是否劃分清楚，都是分別征收營業(yè)稅和增值稅。二是對于未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
本條釋義
本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅人范圍的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定相比，主要有以下兩個方面的變化：
1.將“國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)”表述方式調(diào)整為“企業(yè)”。
之所以這樣修改，是因?yàn)榕f營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則沒有考慮到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用問題，也沒有考慮到個人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)的適用問題，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)投資方式更加多元化，實(shí)施細(xì)則不可能根據(jù)實(shí)際情況隨時修改，因此將這種類型的企業(yè)統(tǒng)稱為“企業(yè)”應(yīng)該是一種最好的方法。
2.將“其他有經(jīng)營行為的個人”表述方式調(diào)整為“其他個人”。
這種表述調(diào)整主要是考慮到新營業(yè)稅暫行條例第一條已明確規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！比绻僭趥€人前面加上“有經(jīng)營行為的”，有些畫蛇添足，而且會產(chǎn)生不必要的誤會。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：
1、單位的具體范圍。
本條第一款規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
2、個人的具體范圍。
本條第二款規(guī)定，條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
第十條除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
本條釋義本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅人范圍的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要變化點(diǎn)是：取消了過去將單位分為獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位的分類方法，明確單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不是營業(yè)稅的納稅人。
之所以要作這個修改，是因?yàn)橐罁?jù)1日營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對不獨(dú)立核算單位內(nèi)部之間提供應(yīng)稅行為只要發(fā)生價款結(jié)算就應(yīng)該征收營業(yè)稅。然后財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅[2001]160號）文件進(jìn)行修訂，該文件解決了內(nèi)部機(jī)構(gòu)對內(nèi)服務(wù)征稅不合理問題；但同時又帶來新問題，就是很多單獨(dú)納稅的分公司為總公司和其他分公司提供應(yīng)稅行為，由于屬于法人單位內(nèi)部提供行為而不征稅，造成了與其他單位稅負(fù)不公的問題。
基于這些考慮，這次我們在修訂條例細(xì)則的時候，既要解決分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人的問題，也要處理好對這些單位內(nèi)部發(fā)生行為不納稅的問題，所以提出了除單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)外均為營業(yè)稅納稅人。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1、單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。
這個規(guī)定在理解上我們要把握好以下兩點(diǎn)：
（1）必須是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
所謂內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，指獨(dú)立機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織，又稱內(nèi)部機(jī)構(gòu)。由設(shè)機(jī)構(gòu)一般不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義對外行使職權(quán)，通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)。
(2)是依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)。
2、兩種例外情形。
本細(xì)則第十一條和第十二條屬于例外情形。
第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
本條釋義
本條是關(guān)于承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人確定的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下兩點(diǎn)變化：
1.經(jīng)營方式由原先“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營”修改為“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營”。
2、明確了“發(fā)包人、出租人、被掛靠人”作為納稅人的條件，即承包人以發(fā)包人的名義對外經(jīng)營，由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。
本條規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：
1、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式。
2.承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則。
關(guān)于承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定問題，1994年至今下發(fā)了10個政策規(guī)定。
理解這條規(guī)定，我們需要把握以下兩點(diǎn)。
一是發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。二是如果不同時滿足上述條件，則對外發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人為承包人。同時對發(fā)包人向承包人收取的款項應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
第十二條中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
本條釋義
本條是關(guān)于鐵路運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下變化：
刪除了第二款“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位”的規(guī)定。
這是因?yàn)椤秶叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人問題的通知》(國稅發(fā)[1998]210號）分別有不同的表述，因此舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十二條第二款的規(guī)定已經(jīng)沒有實(shí)際意義。
本條涉及的鐵路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的納稅人主要包括以下四種情形。
1.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。
各鐵路局、鐵路分局站（段）不是鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。
2.中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人。
中央地方臺資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，站、段不是中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。
3.地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人。
地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵路總管理機(jī)構(gòu)，即地方鐵路局、公司、處或其他管理機(jī)構(gòu)等。站、段不是地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。
4.中央興建鐵路臨時運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人。
基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人，為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
除上述鐵路業(yè)務(wù)外，還有以下兩種情形：
第一種是企業(yè)專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人。
企業(yè)專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人是企業(yè)或企業(yè)的運(yùn)輸部。站、段不是企業(yè)專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人.
第二種是鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人。
鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人，為企業(yè)或其他經(jīng)營管理單位。
第十三條條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（三）所收款項全額上繳財政。
本條釋義
本條是關(guān)于價外費(fèi)用的范圍界定問題的規(guī)定。
與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要有以下三個方面的變化：
1、進(jìn)一步明確了價外費(fèi)用的范圍，增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項。
2、明確了同時符合由國務(wù)院或者省級政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)以及所收款項全額上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在價外費(fèi)用中。
3、刪除了舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十四條第二款“凡價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營業(yè)額計算應(yīng)納、稅額”的規(guī)定。
原先規(guī)定實(shí)際上是一個價外費(fèi)用的兜底條款，出于保護(hù)納稅人合法權(quán)益考慮，這次我們在修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則時刪除了該條款。
本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1、價外費(fèi)用的具體范圍。
包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。這里需要提醒的是，納稅人因?yàn)樘峁?yīng)稅行為而收取的罰息、滯納金、延期付款利息，一般是并人提供應(yīng)稅行為的營業(yè)額按照其適用稅耳繳納營業(yè)稅，不單獨(dú)按照“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
2、符合一定條件的代行政單位收取的政府件基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價外費(fèi)用的范疇。
理解上述規(guī)定要把握以下幾個方面：
1、委托方必須是行政單位；其他單位如事業(yè)單位、企業(yè)
等不包括在內(nèi)。
2.適用范圍，僅包括政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。
3、批準(zhǔn)權(quán)限，政府性基金必須是國務(wù)院或者省級政府批準(zhǔn)設(shè)立，行政事業(yè)性收費(fèi)必須是國務(wù)院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立；對市及以下政府設(shè)立的均不在內(nèi)。
4、票據(jù)使用，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；這也就是說納稅人不能自行使用其他票據(jù)或者開具自己的發(fā)票。
5、所收款項全額上繳財政，受托方不能收取手續(xù)費(fèi)。如果納稅人代收的費(fèi)用不能同時符合上述條件，則還應(yīng)作為價外費(fèi)用征收營業(yè)稅。
第十四條納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
本條釋義
本條是關(guān)于發(fā)生退款行為稅收處理的規(guī)定。
本條是新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則新增加的規(guī)定，主要是解決納稅人在經(jīng)營過程中發(fā)生退款行為稅收上如何處理的問題，制定這條規(guī)定時，借鑒了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號）第三項關(guān)于營業(yè)額問題中“（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除”的規(guī)定。
要理解本條規(guī)定，主要應(yīng)該把握以下內(nèi)容：
已征稅的退款可以沖減應(yīng)納稅額或者作退稅處理。首先我們應(yīng)了解，并不是所有退款行為都可以沖減應(yīng)納稅額或者作退稅處理，只有發(fā)生了應(yīng)稅行為撤銷或者終止等情況而發(fā)生的退款，才能按上述規(guī)定來處理。

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