愛華網(wǎng)關(guān)于離岸賬戶的涉稅風(fēng)險分析及相關(guān)管理建議
作者：華學(xué)成劉丹日期：2013-07-24
近年來，隨著中國金融全球化以及“走出去”戰(zhàn)略的實施，特別是大量中資企業(yè)海外上市（包含香港）步伐的加快及規(guī)模的擴(kuò)張，以離岸賬戶為載體的離岸金融服務(wù)也隨之迅速發(fā)展。一方面對促進(jìn)貿(mào)易投資、便利資金往來、推動金融創(chuàng)新發(fā)揮了積極的作用，但另一方面由于離岸賬戶的大量開立和巨額資金的不斷流入國內(nèi)，也給諸多管理部門尤其是稅務(wù)部門帶來了一定的監(jiān)管難度，本文將結(jié)合目前離岸賬戶發(fā)展現(xiàn)狀及其主要涉稅風(fēng)險，提出相關(guān)風(fēng)險管理建議，通過進(jìn)一步規(guī)范離岸賬戶管理，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展。
一、離岸賬戶的簡要概述
從廣義上講，離岸賬戶是指企業(yè)（個人）在注冊地（居住地）以外的國家或地區(qū)的銀行開立的賬戶。我國的離岸賬戶目前主要有三類：一是非居民在取得離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的境內(nèi)銀行開立的外匯賬戶（簡稱OSA賬戶）；二是非居民在境內(nèi)銀行開立的外匯賬戶（簡稱外幣NRA賬戶）；三是非居民在境內(nèi)銀行開立的人民幣結(jié)算賬戶（簡稱人民幣NRA賬戶）。
雖然三類離岸賬戶的服務(wù)內(nèi)容基本相同，但在開立資格以及管理上卻存在較大差異，具體在以下幾個方面：
1.政策依據(jù)不同
OSA賬戶管理主要依據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》以及《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法實施細(xì)則》；外幣NRA賬戶管理依據(jù)《關(guān)于境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶管理有關(guān)問題的通知》；人民幣NRA賬戶則是依據(jù)《境外機(jī)構(gòu)人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》。
2.開立資格不同
開立OSA賬戶，需經(jīng)中國人民銀行及外匯管理局批準(zhǔn)，目前我國只有交通銀行、招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行四家銀行具有該項資格。而NRA賬戶的準(zhǔn)入門檻相對較低，境內(nèi)依法具有吸收公眾存款、辦理國內(nèi)外結(jié)算等業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的境內(nèi)中資和外資銀行均有資格開立。
3.服務(wù)對象不同
OSA賬戶的服務(wù)對象包含境外機(jī)構(gòu)和境外個人，而外幣NRA賬戶和人民幣NRA賬戶服務(wù)對象僅為境外機(jī)構(gòu)。
4.監(jiān)管要求不同
對于外幣NRA賬戶的資金余額，納入了我國境內(nèi)銀行短期外債指標(biāo)管理，而OSA賬戶以及人民幣NRA賬戶資金余額，則沒有被納入該指標(biāo)管理。
二、離岸賬戶的發(fā)展現(xiàn)狀及其因素分析
據(jù)近年來國際收支統(tǒng)計申報情況估算，我國目前非居民機(jī)構(gòu)開立的離岸賬戶已在17萬戶左右，且仍以每年2萬戶左右的速度遞增，而離岸賬戶數(shù)量規(guī)模的不斷增長必然有其客觀的市場需求、政策環(huán)境、利益驅(qū)動等因素存在，主要體現(xiàn)在：
1.受“走出去”企業(yè)資金運作需求的影響
改革開放以來，中國企業(yè)對外投資從無到有，從小到大，取得了長足的發(fā)展，對外投資已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。隨著境外投資和返程投資規(guī)模的不斷擴(kuò)張，離岸賬戶業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展。大量的“走出去”企業(yè)在境外成立離岸公司，并通過離岸賬戶對關(guān)聯(lián)公司間的資金進(jìn)行運作，為離岸賬戶業(yè)務(wù)發(fā)展儲備了大量的客戶資源。
2.受跨境人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)展需求的影響
自2009年7月中國啟動跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點以來，截止2011年底，銀行累計辦理經(jīng)常業(yè)務(wù)下人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)金額2.58億元，人民幣結(jié)算企業(yè)超過6.7萬家。隨著跨境人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，以及對人民幣未來穩(wěn)步升值的預(yù)期，境外機(jī)構(gòu)對于開立人民幣NRA賬戶的需求也將日益強(qiáng)烈。
3.受相對寬松的外部政策環(huán)境的影響
由于《貨物貿(mào)易出口存放境外管理暫行辦法》和《關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外擔(dān)保管理問題的通知》的相繼出臺，進(jìn)一步明確了境內(nèi)企業(yè)可按規(guī)定將具有真實、合法交易背景的貨物貿(mào)易出口收入存放境外，同時還簡化了對外擔(dān)保管理程序。這些政策為“走出去”企業(yè)利用離岸賬戶實現(xiàn)資金的集中管理創(chuàng)造了較為寬松的政策環(huán)境。
4.受利率匯率差帶來收益的影響
隨著人民幣的持續(xù)升值，受利益驅(qū)使，越來越多的海外機(jī)構(gòu)為獲取更多的利益，紛紛來中國開立離岸賬戶，選擇定存或是其他理財產(chǎn)品進(jìn)行短線投資。而銀行因為對方的大額資金，在利率上還會給予一定的優(yōu)惠。如此一來，這些海外機(jī)構(gòu)不但可以享受到匯率差帶來的收益，還可以獲取高額的利息回報。
三、離岸賬戶管理中存在的主要涉稅風(fēng)險
1.利息收入預(yù)提所得稅難以監(jiān)控
離岸賬戶上進(jìn)出的大額資金給開戶企業(yè)帶來了可觀的利息收入，但由于銀行向離岸賬戶支付利息時不需要稅務(wù)部門開具售付匯稅務(wù)證明，開戶銀行對外支付離岸賬戶存款利息時是否按規(guī)定履行扣繳義務(wù)成為了稅收管理的新問題和新難點。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)境內(nèi)外聯(lián)動規(guī)避稅收
近年來，部分境內(nèi)企業(yè)利用離岸賬戶政策寬松、操作便捷的特點，與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)動，隱匿進(jìn)出口收付匯資金，逃避稅收管理。例如外貿(mào)公司A在香港、開曼群島等地注冊境外公司B，通過B公司在內(nèi)地銀行開立離岸賬戶。在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，以B公司的名義與國外客戶簽訂訂單和結(jié)算貨款，然后B公司再以較低的成交價與A公司結(jié)算，隱瞞A公司的真實經(jīng)營狀況，從而達(dá)到避稅的目的。
3.利用虛假傭金合同轉(zhuǎn)移稅前利潤
還有一種利用離岸賬戶逃避稅收的現(xiàn)象，那就是收取國內(nèi)傭金，截留國內(nèi)企業(yè)利潤。在進(jìn)出口貿(mào)易中，支付傭金是一個很普遍的現(xiàn)象，外貿(mào)公司往往利用這一點，先在境外注冊成立關(guān)聯(lián)“殼公司”（隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系），在獲取高額利潤時通過簽訂虛假的傭金合同向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大筆傭金，款項匯到關(guān)聯(lián)企業(yè)離岸賬戶，從而增加自身的銷售成本，隱匿利潤，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。
4.離岸資金流向缺乏后續(xù)有力監(jiān)管
在人民幣升值預(yù)期強(qiáng)烈的情況下，一些公司可能利用離岸賬戶的便利，通過離岸、在岸的聯(lián)動和化整為零等方式，實現(xiàn)境外異常資金的流入。例如通過離岸賬戶將大筆資金拆分成多筆匯入境內(nèi)個人賬戶結(jié)匯；通過離岸賬戶以非貿(mào)易外匯收支名義將資金劃轉(zhuǎn)至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)結(jié)匯等。這些資金進(jìn)入國內(nèi)后的流向以及獲取的收益是否按規(guī)定納稅缺乏后續(xù)有力的監(jiān)管，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)常常處于被動的地位。
四、加強(qiáng)離岸賬戶監(jiān)管的相關(guān)建議
1.加大稅收政策宣傳力度
由于離岸賬戶利息收入預(yù)提所得稅具有一定的隱蔽性，對它進(jìn)行稅收管理從很大程度上要依賴于扣繳義務(wù)人即開戶銀行的合作。因此，應(yīng)加大對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策的宣傳力度，幫助開戶銀行進(jìn)一步增強(qiáng)稅收主權(quán)意識，主動規(guī)避稅收風(fēng)險、積極繳納稅款。除此之外，還要著力于對潛在的扣繳義務(wù)人進(jìn)行政策宣傳，使其明確以下幾方面的內(nèi)容，即在什么情況下負(fù)有法定扣繳義務(wù)、代扣代繳稅款的計算依據(jù)、計算方法以及未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)將承擔(dān)的法律責(zé)任，從而達(dá)到提高納稅遵從、降低納稅成本的效果。
2.加強(qiáng)第三方涉稅信息獲取
對于離岸賬戶信息的披露，銀行等部門普遍比較謹(jǐn)慎，對其所能獲取的相關(guān)信息一般不在各部門間傳遞，使得離岸賬戶信息游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管視野之外，也就易于造成國家稅收的流失。稅務(wù)部門要加強(qiáng)與銀監(jiān)會、外匯管理局等部門的合作，從第三方獲取銀行離岸賬戶的涉稅信息，同時也可以探索建立離岸賬戶信息披露的協(xié)調(diào)管理制度，實現(xiàn)相關(guān)信息監(jiān)管部門之間的共享，形成工作合力。
3.規(guī)范開戶銀行內(nèi)部控制
為有效防范離岸賬戶管理中存在的問題，應(yīng)要求各開戶銀行建立相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制。一是要對離岸賬戶進(jìn)行單獨的監(jiān)測管理，隨時掌握離岸賬戶的業(yè)務(wù)開展情況和可能存在的風(fēng)險；二是要建立離岸賬戶客戶識別與篩查制度，加強(qiáng)對客戶身份的真實性審核，加強(qiáng)反洗錢和熱錢監(jiān)管力度；三是要規(guī)范自身的各類涉稅事項，及時履行扣繳義務(wù)。
4.建立規(guī)范的離岸金融稅收政策體系
目前，我國還沒有制定專門針對離岸賬戶以及離岸金融業(yè)務(wù)的稅收政策，對于離岸金融這個新興的市場急需建立一個與我國現(xiàn)行稅收體系相適應(yīng)、相匹配，且符合我國現(xiàn)有國情的離岸金融稅收政策體系。在這個稅收政策體系下，應(yīng)通盤考慮如何規(guī)范從事離岸業(yè)務(wù)金融機(jī)構(gòu)的納稅行為、如何借助一定的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)離岸金融市場的良性發(fā)展、如何多管齊下加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以此來逐步規(guī)范離岸賬戶及離岸金融業(yè)務(wù)中的涉稅問題，有效規(guī)避稅收管理風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場健康快速發(fā)展。
作者單位：無錫市國稅局一分局
