摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善,高科技的廣泛應(yīng)用,信息、智力資源在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越發(fā)重要。對(duì)企業(yè)而言，實(shí)物、財(cái)務(wù)資本已不再能占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，人力資源、智力資本等無(wú)形資產(chǎn)更能體現(xiàn)其價(jià)值。擁有品牌、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)將更有競(jìng)爭(zhēng)力，能獲得更多超額利潤(rùn)。因此，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算，價(jià)值評(píng)估備受會(huì)計(jì)界的重視，因它不僅關(guān)系到企業(yè)主體的利益，而且是我們行進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)核算，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國(guó)2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有的或控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)有廣義與狹義之分，在會(huì)計(jì)上取其狹義理解，即商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)，專利權(quán)，土地使用權(quán)，非專利技術(shù)等。

二、無(wú)形資產(chǎn)的核算

企業(yè)通過(guò)設(shè)立“無(wú)形資產(chǎn)”、“累積攤銷”“減值準(zhǔn)備”等科目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)的取得有外購(gòu)，自行研發(fā)，股東投入等方式。對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值（假定該價(jià)值公允），借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無(wú)形資產(chǎn)一般是沒(méi)有殘余價(jià)值的，它們的預(yù)計(jì)壽命，也就是其有效年限，即為攤銷的期限。

關(guān)于攤銷方法，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法、加速攤銷法。對(duì)穩(wěn)定性強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用直線法攤銷。如果無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù)等進(jìn)行確定，則適合使用產(chǎn)量法攤銷。對(duì)于與知識(shí)、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)，采用加速攤銷法更為合適。

無(wú)形資產(chǎn)的處置

出售：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

出租：取得的租金收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出則通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”核算。

報(bào)廢：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

無(wú)形資產(chǎn)的減值

企業(yè)要定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果前期已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，07年新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不能予以轉(zhuǎn)回。同時(shí)規(guī)定當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)對(duì)其在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提的攤銷額做出調(diào)整。處置無(wú)形資產(chǎn)，必須相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估與管理

無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估

影響無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的因素:包括無(wú)形資產(chǎn)的成本,機(jī)會(huì)成本,預(yù)期收益,使用期限,技術(shù)成熟程度,轉(zhuǎn)讓內(nèi)容,無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)、更新?lián)Q代速度和情況，無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)供求狀況，同行業(yè)同類無(wú)形資產(chǎn)交易方式九項(xiàng)因素。

評(píng)估方法：主要有市場(chǎng)法、收益法、成本法。

收益法:此法是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。諸如商譽(yù)、特許代理等。此法關(guān)鍵是如何確定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率或資本化率。

市場(chǎng)法：該法根據(jù)市場(chǎng)交易確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,適用于專利、商標(biāo)和版權(quán)等,該法存在的主要問(wèn)題是:由于大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)并不具有市場(chǎng)價(jià)格,有些無(wú)形資產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的,難以確定交易價(jià)格,其次,無(wú)形資產(chǎn)一般都是與其他資產(chǎn)一起交易,很難單獨(dú)分離其價(jià)值。

成本法：該法是計(jì)算替代或重建某類無(wú)形資產(chǎn)所需的成本。適用于那些能被替代的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算,也可估算因無(wú)形資產(chǎn)使生產(chǎn)成本下降,原材料消耗減少或價(jià)格降低,浪費(fèi)減少和更有效利用設(shè)備等所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益,從而評(píng)估出這部分無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中出現(xiàn)的問(wèn)題

1、對(duì)評(píng)估對(duì)象和范圍把握不準(zhǔn)。一方面，由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)大量的資產(chǎn)流失；另一方面，有的企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值越來(lái)越高，對(duì)評(píng)估的對(duì)象、范圍越來(lái)越大。

2、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，方法不科學(xué)，誤差大。世界上的許多國(guó)家和地區(qū)，都對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的《資產(chǎn)評(píng)估法》，更沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施細(xì)則。

3、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中財(cái)務(wù)處理問(wèn)題。由于無(wú)形資產(chǎn)的收益帶有不確定性，隨著科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，技術(shù)知識(shí)成果更新?lián)Q代速度加快，無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)和確定，這為準(zhǔn)確地評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值帶來(lái)了一定的難度。

4、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法中的問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要有市場(chǎng)法、收益法、成本法等。評(píng)估方法的選擇必須符合評(píng)估對(duì)象的基本要求，大都要求綜合運(yùn)用各種評(píng)估方法，才能得出正確結(jié)論。

我國(guó)目前所引用的西方評(píng)估理論與方法較多，但我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境與西方相差很大，很多理論與方法無(wú)法直接運(yùn)用。如何制定適合中國(guó)國(guó)情的評(píng)估理論與方法體系，需要進(jìn)行探索。此外，評(píng)估所需資料不全，常用評(píng)估參數(shù)體系沒(méi)有建立，這是影響評(píng)估質(zhì)量的一個(gè)重要因素。因此，總體上說(shuō)，我國(guó)目前的評(píng)估理論與方法都滯后于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估實(shí)踐。

無(wú)形資產(chǎn)管理

國(guó)內(nèi)一批研究企業(yè)理論和企業(yè)戰(zhàn)略的學(xué)者通過(guò)對(duì)世界500強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行深人研究得出重要結(jié)論：世界500強(qiáng)企業(yè)之所以可以持續(xù)發(fā)展，是因?yàn)槠湔莆樟嗣孛芪淦鳌诵母?jìng)爭(zhēng)力，而無(wú)形資產(chǎn)則是核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。如可口可樂(lè)的商標(biāo)和配方等無(wú)形資產(chǎn)奠定了其在全球市場(chǎng)上所向無(wú)敵的核心能力，百年興盛不衰。佳能公司利用其在光學(xué)鏡片、成像技術(shù)和超微攝影技術(shù)等方面的專利、技術(shù)秘密構(gòu)成了在復(fù)印機(jī)、激光打印機(jī)、照相機(jī)等市場(chǎng)領(lǐng)域的核心能力。

經(jīng)調(diào)查2003年——2006年滬深兩市上市公司的年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)占當(dāng)年全部資產(chǎn)的比重僅分別為3.72％、3.85％、3.94％和3.98％，而西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的這一比重在上世紀(jì)90年代就已達(dá)35％，一些高科技企業(yè)甚至超過(guò)了60％。差距如此之大，令人警醒。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該有一種緊迫感，應(yīng)該清楚的看到我們與國(guó)際上技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，及時(shí)調(diào)整思路，將無(wú)形資產(chǎn)的管理上升到戰(zhàn)略高度。

強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義：

有利于刺激無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)，從而促使企業(yè)科技水平的不斷提高；有利于科技水平轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促使企業(yè)的技術(shù)實(shí)力不斷升級(jí)，企業(yè)資本不斷地積累，從而持續(xù)地提高企業(yè)生產(chǎn)力水平；有利于企業(yè)能夠更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

1、評(píng)估管理不規(guī)范，評(píng)估市場(chǎng)混亂。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估組織雖然近年來(lái)得到較大發(fā)展，但管理相對(duì)落后，還很不完善。一是行政干預(yù)嚴(yán)重。二是評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)信譽(yù)登記。三是壟斷嚴(yán)重。

2、評(píng)估人員整體素質(zhì)不高，無(wú)視國(guó)家法規(guī)和職業(yè)道德。

3、評(píng)估管理體制不健全。

加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估與管理

1、完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值估價(jià)體系。把成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合各種評(píng)估途徑的結(jié)論，得出最終評(píng)估結(jié)果。

2、評(píng)估參數(shù)的匹配。各個(gè)評(píng)估參數(shù)的選用不能孤立地進(jìn)行，必須遵循統(tǒng)一的原則。

3、提高評(píng)估人員的素質(zhì)。

4、建立和完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的政策法規(guī)體系。

5、建立評(píng)估師制度。需要建立對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)、擇優(yōu)選拔、嚴(yán)格錄用，建立起規(guī)范、科學(xué)的評(píng)估師資格認(rèn)證制度。

6、改善評(píng)估市場(chǎng)管理模式。改變?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)管理模式，在各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)、統(tǒng)一管理下，成立各級(jí)、各種類型的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，使其真正“脫鉤改制”。

7、建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系。在評(píng)估工作中建立公共信息網(wǎng)和常用數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化、高效化具有重要意義。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中的作用日益明顯，要使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估成為推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展的動(dòng)力，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論方法論的研究，不斷推進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論方法的科學(xué)化，努力使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)規(guī)范化。

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