問(wèn)：

企業(yè)今年發(fā)生虧損，稅法允許用今后五年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，如果發(fā)生虧損當(dāng)年估計(jì)以后有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。以下題為例：
A企業(yè)06年虧損600萬(wàn)，07—09年應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)，200萬(wàn)，100萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率為25%，則虧損當(dāng)年分錄為
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150萬(wàn)
貸：所得稅費(fèi)用 150萬(wàn)
07年分錄為：

借：所得稅費(fèi)用50萬(wàn)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)
08年09年分錄同07年
06年確認(rèn)了遞處所得稅資產(chǎn)，減少了所得稅費(fèi)用，使06年的未分配利潤(rùn)增加了600萬(wàn)*25%=150萬(wàn)（因?yàn)椴淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的話未分配利潤(rùn)將減少600萬(wàn)，而確認(rèn)了減少了450萬(wàn)），面07年08年09年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，則沖減己確認(rèn)的遞處所得稅資產(chǎn)，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
我的問(wèn)題是：
為什么在發(fā)生虧損時(shí)要確認(rèn)這筆遞延所得稅資產(chǎn)？這樣確認(rèn)的意義為何？如果不確認(rèn)的話，發(fā)生虧損時(shí)以虧損額直接沖減了利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
不行嗎？這樣有什么不好呢？

答：

舉個(gè)例子說(shuō)明吧。

假設(shè)某企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)700萬(wàn)元，所得稅稅率25%，則：

應(yīng)交所得稅 = 700 * 25% = 175萬(wàn)元
凈利潤(rùn) = 700 - 175 = 525萬(wàn)元

再假設(shè)，上述實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)700萬(wàn)元是分三年實(shí)現(xiàn)的，分別是：第一年發(fā)生虧損300萬(wàn)元，第二年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，第三年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，則：

第一年：
應(yīng)交所得稅 = 0
凈利潤(rùn) = -300萬(wàn)元

第二年：
應(yīng)交所得稅 = （500 - 300） * 25% = 50萬(wàn)元
凈利潤(rùn) = 500 - 50 = 450萬(wàn)元
累計(jì)凈利潤(rùn) = -300 + 450 = 150萬(wàn)元

第三年：
應(yīng)交所得稅 = 500 * 25% = 125萬(wàn)元
凈利潤(rùn) = 500 - 125 = 375萬(wàn)元
累計(jì)凈利潤(rùn) = 150 + 375 = 525萬(wàn)元

由上可見(jiàn)，上述兩者的最終計(jì)算結(jié)果是相同的。

再來(lái)看上述例子中的第二年和第三年。照理來(lái)說(shuō)，兩年分別實(shí)現(xiàn)了相同的利潤(rùn)500萬(wàn)元，在所得稅稅率相等的情形下，兩年的稅后凈利潤(rùn)也應(yīng)當(dāng)是相同的。但是，兩年的凈利潤(rùn)卻偏偏相差了75萬(wàn)元（450-375），究其原因，就是第二年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，用以彌補(bǔ)第一年的虧損而使得應(yīng)交所得稅稅額減少所導(dǎo)致，即，第一年虧損影響第二年應(yīng)交所得稅減少額= 300 * 25% = 75萬(wàn)元。

為解決這一不盡合理的現(xiàn)象，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用而生，即在上述第一年發(fā)生虧損時(shí)，即確認(rèn)“所得稅收益”（盈利時(shí)繳納所得稅，稱之為“所得稅費(fèi)用”，相反，虧損時(shí)涉及的所得稅稱之為“所得稅收益”），該收益形成一項(xiàng)資產(chǎn)，一種未來(lái)抵減稅款的權(quán)利。于是：

第一年：
應(yīng)交所得稅 = 0
所得稅費(fèi)用 = -300 * 25% = -75萬(wàn)元，即所得稅收益75萬(wàn)元
應(yīng)增計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 0 + 75萬(wàn)元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 0萬(wàn)元
貸：所得稅費(fèi)用 75萬(wàn)元

凈利潤(rùn) = -300 + 75 = -225萬(wàn)元

第二年：
應(yīng)交所得稅 = （500 - 300） * 25% = 50萬(wàn)元
所得稅費(fèi)用 = 500 * 25% = 125萬(wàn)元
應(yīng)減計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 125 - 50 = 75萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用 125萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬(wàn)元
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬(wàn)元

凈利潤(rùn) = 500 - 125 = 375萬(wàn)元

第三年：
應(yīng)交所得稅 = 500 * 25% = 125萬(wàn)元
所得稅費(fèi)用 = 500 * 25% = 125萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用 125萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125萬(wàn)元

凈利潤(rùn) = 500 - 125 = 375萬(wàn)元

可見(jiàn)，確認(rèn)遞延所得稅的意義在于，使得企業(yè)各年之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)保持平穩(wěn)，避免因稅收政策的影響而導(dǎo)致各年間凈利潤(rùn)水平 的“不合理”波動(dòng)。此外，確認(rèn)遞延所得稅也使得企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債，更能合理地反映出企業(yè)的實(shí)際情況。

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