2014年4月國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步放寬了小型微利企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱：小微企業(yè)）減半征收企業(yè)所得稅年限和享受標(biāo)準(zhǔn)，將適用減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，將享受時(shí)間延長(zhǎng)到2016年底，優(yōu)惠的力度進(jìn)一步加大。據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)制定了落實(shí)國(guó)務(wù)院優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，統(tǒng)一了政策口徑，明確了操作辦法，確定了適用對(duì)象，為政策的落實(shí)提供了依據(jù)。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步放寬，既是國(guó)家惠民生、促發(fā)展的政策取向，又是通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅措施，進(jìn)一步釋放改革紅利的善舉。那么，房縣國(guó)稅局轄區(qū)內(nèi)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)的情況如何？以及落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)稅收收入甚至對(duì)稅收征管又會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？本文試圖通過(guò)一些數(shù)據(jù)的對(duì)比來(lái)對(duì)上述問(wèn)題展開(kāi)分析。

一、近年來(lái)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的落實(shí)情況

（一）如何理解小微企業(yè)

1、行業(yè)分類中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)

工信部于2011年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），文件明確以企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來(lái)劃分中小微型企業(yè)類型，并依據(jù)行業(yè)的不同，明確了16類中小微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

2、企業(yè)所得稅中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，前提條件是：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額上有一定的標(biāo)準(zhǔn)，即:（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

從上不難看出，企業(yè)所得稅所指的“小微企業(yè)”概念，與《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))中的“小微企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

本文所指的小微企業(yè)就是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

（二）符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)及實(shí)際享受情況

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，我局符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)及實(shí)際享受情況見(jiàn)下表（表一）：

從上表可知:符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年年在增加，但實(shí)際享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)占匯算清繳企業(yè)的比例卻很低，2010年13%，2011年1%，2012年0.8%。實(shí)際享受減半征收的戶數(shù)更少，2010年0戶，2011年4戶，2012年14戶。實(shí)際享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠后的已納稅額也非常少，2010年37萬(wàn)，2011年3萬(wàn)，2012年9萬(wàn)。

二、小微企業(yè)沒(méi)有享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的原因分析

（一）備案資料繁雜。2011年6月，為了規(guī)范企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠工作，省局下發(fā)了《湖北省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》，對(duì)小微企業(yè)減免稅提出了備案要求。備案事項(xiàng)需要的表單和附列資料有9種，分別為：1、《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案登記表》；2、企業(yè)從事行業(yè)的說(shuō)明；3、上年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；4、上年度財(cái)務(wù)報(bào)表；5、上年度從業(yè)人數(shù)的相關(guān)證明材料；6、當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；7、當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表；8、當(dāng)年從業(yè)人數(shù)的相關(guān)證明材料；9、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。其中，第8項(xiàng)“從業(yè)人數(shù)的相關(guān)證明材料”，市局主管部門(mén)明確為企業(yè)當(dāng)年為員工繳納的社保金清冊(cè)，第9項(xiàng)“其他資料”未明確，第1——5項(xiàng)為預(yù)繳時(shí)備案所需提供的資料，第6——9項(xiàng)為年報(bào)時(shí)備案所需提供的資料，凡預(yù)繳未備案，年報(bào)時(shí)需提供全部資料。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此9項(xiàng)資料如果準(zhǔn)備齊全，最少需要31頁(yè)紙。房縣局2011年6月開(kāi)始執(zhí)行《辦法》，對(duì)2010年度享受減免政策的小微企業(yè)要求進(jìn)行減免稅備案，由于2010年預(yù)繳申報(bào)時(shí)未做要求，所以企業(yè)進(jìn)行年度匯繳時(shí)必須提供全部9項(xiàng)資料備案。部分企業(yè)因未替員工繳納社保金，無(wú)法提供全部備案資料，于是放棄減免，進(jìn)行了補(bǔ)充申報(bào)。這樣造成2010年度減免面僅為20%。2011年度，大多數(shù)小微企業(yè)不愿準(zhǔn)備備案資料，主動(dòng)放棄減免，減免面下降到1%。

（二）企業(yè)自身原因。小微企業(yè)大多數(shù)處于起步發(fā)展階段，沒(méi)有財(cái)力聘請(qǐng)稱職的或者說(shuō)水平較高的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，聘用兼職會(huì)計(jì)較為普遍，這樣就造成了幾方面問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)人員不愿意為了繁雜的備案資料多干工作。對(duì)享受減免的政策知情不報(bào)，圖清閑，少干事；二是財(cái)務(wù)人員兼職多家企業(yè)，業(yè)務(wù)繁忙，沒(méi)有時(shí)間和精力更新知識(shí)，對(duì)小微企業(yè)減免稅政策不甚了解，所得稅年度申報(bào)馬馬虎虎對(duì)付過(guò)去了事；三是小微企業(yè)法人不了解政策，或者因手續(xù)繁雜、減免額度小而自動(dòng)放棄。

（三）內(nèi)部存在阻力。一是稅收任務(wù)重。所得稅任務(wù)年年遞增，又層層加碼，到稅源管理部門(mén)和稅收管理員那里，往往為了完成所得稅任務(wù)，對(duì)小微優(yōu)惠政策的宣傳做的不夠，有的甚至不作正面宣傳，鼓勵(lì)納稅人放棄享受；二是備案增加工作量。小微企業(yè)減免備案事項(xiàng)需要的資料多，填報(bào)的要求高。如果符合條件小微企業(yè)全部備案的話，稅收管理員需要輔導(dǎo)、指導(dǎo)的工作量無(wú)疑要加大。為了減輕工作負(fù)擔(dān)，對(duì)落實(shí)減免稅政策就不夠給力。

三、政策調(diào)整對(duì)所得稅收入的影響

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的進(jìn)一步放寬，會(huì)對(duì)我局的所得稅征收帶來(lái)哪些影響呢？我們通過(guò)2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，來(lái)預(yù)測(cè)對(duì)2014年的稅收影響。

（一）2012年企業(yè)所得稅征收情況

2012年茅箭區(qū)局年度實(shí)際參加匯繳戶數(shù)965戶，其中：查賬征收740戶，核定定率征收163戶，加上2012年度定額征收100戶，區(qū)局轄管應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的納稅人總戶數(shù)965戶。2012年度匯繳后實(shí)際應(yīng)納所得稅額481萬(wàn)元，其中：查賬征收企業(yè)所得稅額619萬(wàn)元，核定定率征收企業(yè)所得稅額62萬(wàn)元；加上2012年度定額征收稅額61萬(wàn)元，總計(jì)企業(yè)所得稅額為680萬(wàn)元。核定定率征收企業(yè)所得稅額占匯繳實(shí)際應(yīng)納所得稅額的幅度為1.5%。

（二）按現(xiàn)行政策測(cè)算2012年所得稅收入

以年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）為標(biāo)準(zhǔn)，我們從CTAIS里查詢參加匯算清繳符合條件的小微企業(yè)為965戶，其中：查賬征收企業(yè)740戶，核定定率征收企業(yè)163戶。2012年實(shí)際核定定額戶為97戶。

上述企業(yè)在享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之前的已納所得稅額：總計(jì)686萬(wàn)元，其中查賬征收578萬(wàn)元，核定定率征收62萬(wàn)，定額征收46萬(wàn)元。

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）的規(guī)定：享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)的年應(yīng)納所得稅額公式為年應(yīng)納所得稅額﹦年應(yīng)納稅所得額×50%×20%。

我們將小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策之前的已納所得稅額686萬(wàn)元，換算成年應(yīng)納稅所得額為：2744萬(wàn)元（2744=686/25%），假設(shè)2012年實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，則2012年應(yīng)納所得稅額=2744×50%×20%=274.4萬(wàn)元。

可見(jiàn)，實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的應(yīng)納所得稅額，比不實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅額少411.6萬(wàn)元（411.6=686-274.4）。減少變化見(jiàn)下表（表二）：

序號(hào)	項(xiàng)目	實(shí)際數(shù)	所占總稅額比	影響數(shù)	實(shí)施小微新政后的數(shù)	所占總稅額比	減少比例
1	2012年度匯繳應(yīng)納所得稅額	4081	98.53%	-384	3697	99.10%	-9.41%
2	其中：查賬征收	4019	97.03%	-346.8	3672.2	98.44%	-8.63%
3	其中：核定定率征收	62	1.50%	-37.2	24.8	0.66%	-60%
4	2012年定額征收稅額	61	1.47%	-27.6	33.4	0.90%	-45.25%
5	2012年度總稅額	4142		-411.6	3730.4		-9.94%

（三）按現(xiàn)行政策和企業(yè)戶數(shù)，測(cè)算2014年小微企業(yè)所得稅收入的影響

2014年市局雖沒(méi)有單獨(dú)下達(dá)所得稅任務(wù)，但根據(jù)公共預(yù)算指標(biāo)，我局要想實(shí)現(xiàn)目標(biāo)任務(wù)，企業(yè)所得稅必須要完成1500萬(wàn)元以上。1700萬(wàn)元就是我們所得稅收入目標(biāo)的底線。

1、實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)核定征收的稅收影響

我局2014年企業(yè)所得稅核定征收共有285戶，定期定額90戶，核定應(yīng)稅所得率195戶。

一是實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)定期定額征收的稅收影響

按照年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）減半征收所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，倒推年定期定額所得稅額低于2.5萬(wàn)（含2.5萬(wàn)元）的定期定額納稅人，都可以享受這一小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而我局實(shí)施定期定額的納稅人均適用于減半征收的優(yōu)惠政策。按之前的政策預(yù)計(jì)能征收所得稅83萬(wàn)元（換算成年應(yīng)納稅所得額為：83/25%=332萬(wàn)元）。若實(shí)施減半征收，則預(yù)計(jì)征收所得稅33.2萬(wàn)元（33.2=332×50%×20%）。相對(duì)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策前，減征所得稅49.8元（49.8=83-33.2）。

二是實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)核定應(yīng)稅所得率征收的稅收影響

如果以2012年核定定率征收所得稅占總稅額的1.50%來(lái)計(jì)算的話，則2014年核定定率征收所得稅為123萬(wàn)元（123=1700×1.50%）。實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后預(yù)計(jì)征收所得稅49.2萬(wàn)元（49.2=123-123×60%）。相對(duì)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策前，減征所得稅73.8萬(wàn)元。

通過(guò)測(cè)算，2014年實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后預(yù)計(jì)核定征收所得稅82.4萬(wàn)元（82.4=33.2+49.2）。相對(duì)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策前，減征所得稅123.6萬(wàn)元（123.6=49.8+73.8）。

2、實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)查賬征收的稅收影響

由表二可知，如果以2012年查賬征收所得稅占總稅額的97.03%來(lái)計(jì)算的話，則2014年查賬征收所得稅為1956.46萬(wàn)元（1956.46=1700×97.03%）。實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后按2012年的減少比算，預(yù)計(jì)征收所得稅1569.82萬(wàn)元（1569.82=1956.46-1956.46×8.63%）。相對(duì)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策前，減免所得稅686.64萬(wàn)元（1956.46×8.63%）。

綜上所述，2014年實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后我局轄區(qū)納稅人減免所得稅810.24萬(wàn)元（810.24=686.64+123.6）。

四、政策調(diào)整取向與強(qiáng)化征管指向相容性分析

（一）小微企業(yè)減半征收的規(guī)定

國(guó)家在2008年至2014年期間，除企業(yè)所得稅法規(guī)定的減低稅率小微減半征收稅收優(yōu)惠政策外，又出臺(tái)了一系列減半征收（稅額減免）稅收優(yōu)惠政策。從以上小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變化來(lái)看，國(guó)家是在不斷放寬小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策年限和享受標(biāo)準(zhǔn)，特別是2014年又將減半征收應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，將享受時(shí)間延長(zhǎng)到2016年底，并將享受的范圍擴(kuò)大到核定征收的企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。

（二）核定征收的辦法與減半征收的矛盾

總局2008年出臺(tái)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))，在這個(gè)文件框架內(nèi)，市國(guó)稅局與地稅局聯(lián)合發(fā)文《十堰市國(guó)家稅務(wù)局十堰市地方稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅操作辦法》（十國(guó)稅發(fā)〔2008〕104號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅核定征收進(jìn)行了進(jìn)一步地明確和細(xì)化，主要措施是懲罰性核定。此舉意在通過(guò)加重稅收負(fù)擔(dān)的方式，增強(qiáng)納稅人的危機(jī)感，而促使其健全帳制，我們認(rèn)為這是一種反向激勵(lì)。然而，國(guó)家出臺(tái)小微優(yōu)惠政策的目的：是通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式讓利于民，施惠于民，以此來(lái)扶持企業(yè)發(fā)展，這又是一種正向激勵(lì)！而且宣傳力度大，程序簡(jiǎn)化，便于操作，納稅人更容易接受。顯而易見(jiàn)，在中央大政方針既定的情況下，再推行帶懲罰性的核定征收辦法，不僅有違中央政策，而且難以落實(shí)。

五、落實(shí)小微優(yōu)惠政策的對(duì)策

（一）簡(jiǎn)化手續(xù)，切實(shí)落實(shí)優(yōu)惠政策

結(jié)合總局的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，簡(jiǎn)化小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策的報(bào)送手續(xù)，納稅人在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以依據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）的規(guī)定，判定是否符合條件，自主申報(bào)。在年度匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以企業(yè)年度納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)年度納稅申報(bào)表的附表五（稅收優(yōu)惠明細(xì)表）企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目作為備案資料，同時(shí)取消此前要求報(bào)送的其他資料。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，實(shí)事求是，建立分類管理機(jī)制

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)是 為了讓小微企業(yè)享受政策紅利，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瓿啥愂杖蝿?wù)而忽視小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅輔導(dǎo)，要實(shí)事求是的服務(wù)納稅人，建立分類管理機(jī)制，具體就是根據(jù)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等情況，結(jié)合日常管理，將小微企業(yè)分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，根據(jù)稅收管理員能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)行同類事物，同一人員的專業(yè)化服務(wù)。

（三）依托信息，適時(shí)考核，強(qiáng)化政策落實(shí)監(jiān)控

一是稅收管理員依托ctais系統(tǒng)的納稅人預(yù)繳申報(bào)、年度納稅申報(bào)前后的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表，及時(shí)掌握納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)信息，對(duì)符合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的納稅人輔導(dǎo)其進(jìn)行所得稅優(yōu)惠的減低稅率、減半征稅的申報(bào)。二是組成小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)專班，強(qiáng)化政策落實(shí)監(jiān)控。定時(shí)從ctais系統(tǒng)調(diào)取納稅人的申報(bào)信息，對(duì)小微企業(yè)享沒(méi)享受稅收優(yōu)惠政策情況予以公示，并結(jié)合我局制定的一系列稅源管理辦法對(duì)因我局稅務(wù)人員的責(zé)任導(dǎo)致小微企業(yè)沒(méi)享受稅收優(yōu)惠政策的，追究相關(guān)人員的責(zé)任。

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