愛華網(wǎng)導(dǎo)語(yǔ)：小微企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策、免收工本費(fèi)、免征行政事業(yè)性收費(fèi)等，是指國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的優(yōu)惠政策。但目前，許多小微企業(yè)由于缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不熟悉或不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，小編在此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理，便于廣大小微企業(yè)真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽(yáng)光。
一、小微企業(yè)的概念
通常所說的小微企業(yè)分為以下兩種情況：
1、小型微利企業(yè)
小型微利企業(yè)是針對(duì)《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定而言的。
2、小型企業(yè)和微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱
小微企業(yè)，還是小型企業(yè)和微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，比如工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員300人以下、營(yíng)業(yè)收入2000萬元以下的企業(yè)。
二、小型微利企業(yè)的優(yōu)惠及辦理
（一）小型微利企業(yè)的名詞解釋
1．小型：
小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：
（一）工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；
（二）其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。
2．從業(yè)人數(shù)：
指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=（月初值+月末值）÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
3、從業(yè)人數(shù)兩文之爭(zhēng)
（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=（月初值+月末值）÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
（3）上述相關(guān)規(guī)定看似是相互矛盾的，對(duì)于從業(yè)人數(shù)的規(guī)定顆粒度不同。實(shí)際上，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文對(duì)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只是方便企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)簡(jiǎn)化計(jì)算，只適用于企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)使用。而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí)，必須按財(cái)稅[2009]69號(hào)文的規(guī)定計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)。
4．微利：即年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。
5．應(yīng)納稅所得額：
即企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6．企業(yè)：
即企業(yè)所得稅法的規(guī)范的企業(yè)（企業(yè)和其他取得收入的組織），包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
7．國(guó)家非限制和禁止行業(yè)
參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令〔2011〕第9號(hào)）執(zhí)行。
（二）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
2、自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2011]117號(hào)）
3、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件
（1）納稅人必須是居民企業(yè)
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）。
（2）納稅人必須是所得稅查賬征收企業(yè)
企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）。
（三）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠備案如何辦理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式，具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定外，其他由各省級(jí)國(guó)稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。
該文件同時(shí)規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他相關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)稅款。
目前，有的省份將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報(bào)送相關(guān)資料。不論是采取事先備案還是事后報(bào)送相關(guān)資料的管理方式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須對(duì)企業(yè)提供相關(guān)證明材料進(jìn)行審核認(rèn)定，對(duì)事先應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或事后應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明材料而未按規(guī)定提供備案或報(bào)送相關(guān)資料的，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
以北京為例，北京采用的是時(shí)候報(bào)送資料的方式，根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知>的通知》（京國(guó)稅函﹝2009﹞307號(hào)）第二條第一款規(guī)定，“符合小型微利條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”列入事后報(bào)送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目；另根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)部分企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目進(jìn)行備案管理的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)）第二十三條規(guī)定，“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”報(bào)送資料的相關(guān)規(guī)定，
符合條件的企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)報(bào)送以下資料：
1.企業(yè)當(dāng)年從業(yè)人員人數(shù)聲明；
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；
3. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)表（A類）；
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件的，在下一年預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（四）小型微利納稅申報(bào)注意事項(xiàng)
上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。具體如下圖，
三、小型和微型企業(yè)優(yōu)惠
1．未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅
財(cái)政部《關(guān)于修改<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定：
一是將《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；
（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?br />
二是將《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；
（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，各地陸續(xù)確定了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，多個(gè)省份將起征點(diǎn)調(diào)至最高限額，以此減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
按照規(guī)定，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人（這里的個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人），個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不適用該優(yōu)惠政策。
2．免征借款合同印花稅
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（財(cái)稅〔2011〕105號(hào)）
3．免收發(fā)票工本費(fèi)
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)免收發(fā)票工本費(fèi)。（國(guó)稅函〔2011〕759號(hào)）
4．免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)
對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。
上述免征的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目包括：
（一）工商行政管理部門收取的企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)。
（二）稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。
（三）海關(guān)部門收取的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。
（四）商務(wù)部門收取的裝船證費(fèi)、手工制品證書費(fèi)、紡織品原產(chǎn)地證明書費(fèi)。
（五）質(zhì)檢部門收取的簽發(fā)一般原產(chǎn)地證書費(fèi)、一般原產(chǎn)地證工本費(fèi)和組織機(jī)構(gòu)代碼證書工本費(fèi)。
（六）貿(mào)促會(huì)收取的貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、ATA單證冊(cè)收費(fèi)。
（七）國(guó)土資源部門收取的土地登記費(fèi)。
（八）新聞出版部門收取的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記費(fèi)。
（九）農(nóng)業(yè)部門收取的農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)（含牌證工本費(fèi)、安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、駕駛許可考試費(fèi)等）、新獸藥審批費(fèi)、《進(jìn)口獸藥許可證》審批費(fèi)和已生產(chǎn)獸藥品種注冊(cè)登記費(fèi)。
（十）林業(yè)部門收取的林權(quán)證工本費(fèi)。
（十一）旅游部門收取的星級(jí)標(biāo)牌（含星級(jí)證書）工本費(fèi)、A級(jí)旅游景區(qū)標(biāo)牌（含證書）工本費(fèi)、工農(nóng)業(yè)旅游示范點(diǎn)標(biāo)牌（含證書）工本費(fèi)。
（十二）中國(guó)伊斯蘭教協(xié)會(huì)收取的清真食品認(rèn)證費(fèi)。
（十三）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門按照管理權(quán)限批準(zhǔn)設(shè)立的管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)。（財(cái)綜〔2011〕104號(hào)）
