愛華網(wǎng)風(fēng)力發(fā)電項目如何繳納企業(yè)所得稅
摘自2012年6月11日星期一《中國稅務(wù)報》第3473期《12366》板塊
作者張俊列
2006年，某風(fēng)力發(fā)電公司經(jīng)主管部門批準(zhǔn)并由政府投資建設(shè)一項風(fēng)力發(fā)電工程。2007年，實際運行并取得營業(yè)收入。該公司財務(wù)人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局12366納稅服務(wù)熱線咨詢，其風(fēng)力發(fā)電項目取得的所得，能否享受稅法規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得“三免三減半”的稅收優(yōu)惠？另外，該公司即征即退50%的增值稅稅款，是否計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額？
坐席員告訴該公司的財務(wù)人員，風(fēng)力發(fā)電項目所得可以享受稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)惠?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，企業(yè)銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，增值稅實行即征即退50%的政策。稅法也規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策。而《財政稅、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）強調(diào)，只有2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，才能享受稅法中的優(yōu)惠政策。那么，該公司在2007年已被批準(zhǔn)的風(fēng)力發(fā)電項目，是不是就不能享受該項優(yōu)惠政策了呢？
坐席員繼續(xù)解釋說，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）規(guī)定，對于企業(yè)于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，只要其從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，就可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司風(fēng)力發(fā)電工程由政府投資并經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，符合《財政稅、國家稅務(wù)總局公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕116號）中“風(fēng)力發(fā)電新建項目”的條件，如果該公司同時也符合財稅〔2008〕46號文件對項目核算的要求，只要將不在《優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的其他項目所得與享受優(yōu)惠項目的所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費用，則該公司風(fēng)力發(fā)電項目所得就可根據(jù)財稅〔2012〕10號文件的規(guī)定，自2008年1月1日起享受剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于該公司風(fēng)力發(fā)電項目已于2007年取得收入，因此2008年和2009年可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，2010年~2012年可按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，實際上相當(dāng)于享受了“兩免三減半”的優(yōu)惠。
該公司風(fēng)力發(fā)電項目營業(yè)收入即征即退50%的增值稅，是否應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的問題，坐席員的回答是應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，且不得享受風(fēng)力發(fā)電項目企業(yè)所得稅定期減免稅的優(yōu)惠。
坐席員進一步解釋這個問題，企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策收到即征即退的增值稅，《財政稅、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）將其明確為企業(yè)取得的財政性資金，而《財政稅、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金必須同時滿足三個條件才可以作為不征稅收入，其中規(guī)定企業(yè)應(yīng)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。
企業(yè)銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退5 0%的增值稅，由于無文件明確其專門用途，因此不符合作為不征稅收入的條件，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時，稅法對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得的定期減免稅優(yōu)惠是針對具體項目的，并不適用于企業(yè)的全部所得。企業(yè)銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力取得即征即退50%的增值稅，不屬于風(fēng)力發(fā)電項目所得，因此不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得稅減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)與不在《優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的其他項目所得一起繳納企業(yè)所得稅。
