愛華網(wǎng)衍生工具注意點(diǎn)：1、衍生工具肯定是交易性金融資產(chǎn)2、衍生工具不用“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，而是用“衍生工具”科目核算3、衍生工具若是借方有余額，性質(zhì)類似于交易性金融資。若在貸方有余額，性質(zhì)交易性金融負(fù)債。所以要么是資產(chǎn)要么是負(fù)債，但不是所有者權(quán)益
幾個關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的注意點(diǎn)：1、成本就是公允價(jià)值，不要把交易費(fèi)用計(jì)入成本，初始確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益科目2、公允價(jià)值變動都是會計(jì)上瞎折騰，什么今天虧了明天漲了，稅法上管都不管3、期間收入的利息，確認(rèn)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)計(jì)利息）的同時投資收益科目貸方增加4、交易性金融資產(chǎn)不能重分類這句話有兩個意思：a、某資產(chǎn)一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)后就不能再劃分為其他三類金融資產(chǎn)b、某資產(chǎn)一旦劃分為其他三類金融資產(chǎn)，就不能劃入交易性金融資產(chǎn)
滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
關(guān)于上市公司限售股企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。舉例：甲公司自身資金不足，通過發(fā)行債券取得資金，買入5%A上市公司的股份，三年后才能解禁出售。如果將該5%股份劃分可供出售金融資產(chǎn)，則該資產(chǎn)增值將不計(jì)入營業(yè)利潤，而是計(jì)入其他資本公積。同時發(fā)行債券是要支付利息的，走財(cái)務(wù)費(fèi)用，會減少營業(yè)利潤。此時會發(fā)生收入和費(fèi)用不配比，甲公司可以將該資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)然如果該資產(chǎn)是貶值的，企業(yè)如果想隱藏虧損，讓營業(yè)利潤好看，則傾向于劃分可供出售金融資產(chǎn)。注意：是上市公司，該股份是由公允價(jià)值的。所以可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。而不能劃分為第四類長期股投資，因?yàn)榈谒念愰L期股權(quán)投資的一個特征是公允價(jià)值不可靠，主要是一些非上市公司。
如何深入理解公允價(jià)值變動損益的作用？這個科目對應(yīng)三個項(xiàng)目：金融資產(chǎn)，金融負(fù)債，投資性房地產(chǎn)(以公允計(jì)量的)我發(fā)現(xiàn)幾乎沒有教材寫明這個科目在各個階段的真實(shí)含義例如2008年初買入交易性金融資產(chǎn)100萬，年底公允價(jià)值90萬，當(dāng)然每個人都知道在2008年末調(diào)整借：公允價(jià)值變動損益 10萬貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 10
到了2009年年底賣了80萬借：銀行存款 80 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 10 投資收益 20貸： 交易性金融資產(chǎn)——成本 100 公允價(jià)值變動損益 10
那么08年和09年的公允價(jià)值變動損益同樣是10，但是來源是不一樣的！08年的已經(jīng)在年底結(jié)轉(zhuǎn)到利潤表中，而09年的是來源是交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動的余額。不要處理時，以為09年的10萬源自上年公允價(jià)值變動損益的余額，其實(shí)上年的早就清零了。這個科目就是把投資收益細(xì)化，把公允價(jià)值變動從投資收益里單列出來，便于管理利潤來源。和投資收益一樣每年都結(jié)轉(zhuǎn)到利潤中。
2014年1月1日，甲公司從二級市場上購入A公司的股票100萬股，支付的購買價(jià)款為500萬元（含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元。甲公司擬隨時出售該股票，因此將其作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2014年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股5元；2015年2月1日，甲公司將該股票出售，售價(jià)為每股5.2元，支付交易費(fèi)用12萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題1、2014年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益的金額為（ ）萬元A、0B、10C、20D、5002、2015年2月1日，甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益的金額為（ ）萬元A、20B、18C、28D、83、甲公司因該股票投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（ ）萬元A、30B、20C、18D、8
1、C交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=500-20=480（萬元）該股票在2014年12月31日的公允價(jià)值為5×100=500（萬元）因此甲公司在2011年12月31日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益的金額為500-480=20（萬元）2、C甲公司在處置該股票時應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益的金額=（5.2×100-12）-（500-20）=28（萬元）3、C交易性金融資產(chǎn)初始購入時交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的金額為-10萬元，處置時計(jì)入投資收益的金額為28萬元，因此甲公司累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=-10+28=18（萬元）
快速計(jì)算投資收益方法：
若計(jì)算投資收益總額（跨年度）：售價(jià)+期間收到的股利-購買時支付的價(jià)款-支付的手續(xù)費(fèi)。若計(jì)算出售當(dāng)月的投資收益為：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價(jià)值-出售時交易費(fèi)用-某買該資產(chǎn)初始成本（此處成本不包括交易費(fèi)用）——因?yàn)闅v年的的投資收益都在前幾年的資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)掉了，所以歷年的應(yīng)收利息等不需要在如今計(jì)入了。個人總結(jié)為費(fèi)用算尾不算頭，因?yàn)轭^上的投資收益已經(jīng)在上年結(jié)轉(zhuǎn)掉了。若計(jì)算出售當(dāng)月的營業(yè)利潤：出售取得的價(jià)款－賬面余額營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動損益+投資收益由公式可以看出公允價(jià)值變動損益和投資收益相互抵消了。要記住在出售交易性金融資產(chǎn)時并計(jì)算當(dāng)月投資收益和當(dāng)月利潤時，唯一的一個差別在于前期遺留的公允價(jià)值變動損益數(shù)額，它影響當(dāng)投資收益而不影響營業(yè)利潤。甲公司對外提供中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，2007年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（?。┤f元。A.54 B.36 C.24 D.30出售取得的價(jià)款（60×5.5）－賬面余額（60×5）＝30（收益）
2013年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)508萬元(其中包含證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.2萬元)。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司準(zhǔn)備近期出售
甲公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (508-0.8-7.2)500 應(yīng)收股利 7.2 投資收益 0.8 貸：銀行存款 508購買乙公司股票的單位成本＝500/100=5(元/股)
2013年6月20日甲公司收到乙公司放發(fā)的現(xiàn)金股利7.2萬元借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2
2013年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元公允價(jià)值變動＝(5.2－5)×100＝20(萬元)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 20 貸：公允價(jià)值變動損益 20
2013年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元公允價(jià)值變動＝(4.9－5.2)×100＝－30(萬元)借：公允價(jià)值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 30
2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額？100×4.9＝490(萬元)
2013年該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額？-0.8+20-30＝-10.8(萬元)
2013年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利200萬元借：應(yīng)收股利 (200×5%)10 貸：投資收益 10
2014年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2013年現(xiàn)金股利借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10
2014年5月17日，甲公司以每股4.5元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.72萬元借：銀行存款 (100×4.5-0.72)449.28 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 (20-30=-10)10 投資收益 50.72 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 公允價(jià)值變動損益 10
影響2014年5月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目的金額？公允價(jià)值449.28-初始投資成本500=-50.72
影響2014年5月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額？公允價(jià)值449.28-賬目價(jià)值100 x 4.9 = -40.72
關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問題，有的時候題目中不會明確給出價(jià)款中是否含有利息，但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的，這個問題一并在這里做一下說明，持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒有到付息期的一般作為應(yīng)計(jì)利息核算；如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的，那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。
所得稅的問題 公允價(jià)值上升： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 公允價(jià)值下降： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用這里需要注意的事情就是：1、處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。2、一定要“分別”的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)是資產(chǎn)的，負(fù)債是負(fù)債的，結(jié)論就是“不是一家人，不進(jìn)一家門”
下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步的分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售C、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目D、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將支付的價(jià)款和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值D
2015年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。2016年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2016年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，處置價(jià)款160萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2.5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題1、甲公司持有乙公司股票2015年12月31日的賬面價(jià)值是A、100萬元B、102萬元C、180萬元D、182萬元2、甲公司2016年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是A、61.50萬元B、58.00萬元C、59.50萬元D、62.00萬元
甲公司所持乙公司股票2015年12月31日的賬面價(jià)值＝10×18＝180（萬元）甲公司2016年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（160－2.5－100）＝61.5（萬元）
