愛華網(wǎng)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
按總局小微企業(yè)申報(bào)升級(jí)軟件的控制關(guān)系，小微企業(yè)是否符合免稅條件的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：申報(bào)表第1、4、6、8欄本期應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)合計(jì)數(shù)≤2萬(wàn)元（季度6萬(wàn)）。自2013年10月申報(bào)期起，其銷售額仍應(yīng)按小規(guī)模納稅人申報(bào)表的要求填列，符合免稅條件的，通過(guò)“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次（申報(bào)表第11欄）反映。
根據(jù)財(cái)綜（2013）88號(hào)的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。按季申報(bào)的納稅人，2013年3季度（8-9月）銷售額不超過(guò)4萬(wàn)元的免稅文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，2013年7月份不免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
下面對(duì)達(dá)到條件可免征增值稅的納稅人怎樣申報(bào)，舉一些例子：
一、增值稅按月申報(bào)
例一：
某納稅人是小規(guī)模企業(yè)，增值稅申報(bào)是按月申報(bào)，該納稅人2013年9月，累計(jì)不含稅商業(yè)銷售19000元（不含稅，下同），其中代開增值稅專用發(fā)票銷售11000元，預(yù)繳稅款330元。代開增值稅專用發(fā)票當(dāng)月無(wú)法全部聯(lián)次收回。申報(bào)表填寫為：
增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）
納稅人識(shí)別號(hào)：
納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）
稅款所屬期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、計(jì)稅依據(jù)
項(xiàng)目
欄次
本期數(shù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
應(yīng)稅服務(wù)
（一）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額
1
19000
其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)不含稅銷售額
2
11000
稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
3
（二）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額
4
——
——
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
5
——
——
（三）免稅貨物及勞務(wù)銷售額
6
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
7
（四）出口免稅貨物銷售額
8
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
9
二、稅款計(jì)算
本期應(yīng)納稅額
10
570
本期應(yīng)納稅額減征額
11
240
應(yīng)納稅額合計(jì)
12=10-11
330
本期預(yù)繳稅額
13
330
——
本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
14=12-13
0
——
例二：接例一，代開的增值專用發(fā)票的業(yè)務(wù)終止，當(dāng)月即2013年9月收回發(fā)票全部聯(lián)次，符合作廢條件作廢發(fā)票（即當(dāng)月收回，收受方未認(rèn)證，銷售方未抄稅）。2013年9月，該納稅人累計(jì)銷售為8000元，預(yù)繳增值稅330元。申報(bào)表填寫為：
增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）
納稅人識(shí)別號(hào)：
納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）
稅款所屬期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、計(jì)稅依據(jù)
項(xiàng)目
欄次
本期數(shù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
（一）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額
1
8000
其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)不含稅銷售額
2
0
稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
3
（二）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額
4
——
——
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
5
——
——
（三）免稅貨物及勞務(wù)銷售額
6
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
7
（四）出口免稅貨物銷售額
8
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
9
二、稅款計(jì)算
本期應(yīng)納稅額
10
240
本期應(yīng)納稅額減征額
11
240
應(yīng)納稅額合計(jì)
12=10-11
0
本期預(yù)繳稅額
13
330
——
本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
14=12-13
-330
——
該納稅人所屬期2013年9月有多繳稅款330元，可為納稅人辦理增值稅多繳退庫(kù)。
例三：接例一，當(dāng)月即2013年9月因發(fā)票開具有誤收回增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次，不符合作廢條件，申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票并重新自行開具普通發(fā)票。2013年9月該納稅人累計(jì)銷售為19000元，預(yù)繳增值稅為330元。申報(bào)表填寫為：
增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）
納稅人識(shí)別號(hào)：
納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）
稅款所屬期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、計(jì)稅依據(jù)
項(xiàng)目
欄次
本期數(shù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
（一）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額
1
19000
其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)不含稅銷售額
2
0
稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
3
（二）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額
4
——
——
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
5
——
——
（三）免稅貨物及勞務(wù)銷售額
6
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
7
（四）出口免稅貨物銷售額
8
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
9
二、稅款計(jì)算
本期應(yīng)納稅額
10
570
本期應(yīng)納稅額減征額
11
570
應(yīng)納稅額合計(jì)
12=10-11
0
本期預(yù)繳稅額
13
330
——
本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
14=12-13
-330
——
該納稅人所屬期2013年9月有多繳稅款330元，可為納稅人辦理增值稅多繳退庫(kù)。
注意：代開的增值稅專用發(fā)票未在當(dāng)月收回全部聯(lián)次的，一律在次月按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并在次月按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收處理。
二、增值稅按季申報(bào)
例四：某納稅人是小規(guī)模企業(yè)，增值稅申報(bào)是按季申報(bào)，該納稅人2013年7月商業(yè)銷售收入15000元，增值稅為450元；2013年8月，商業(yè)銷售收入19000元，增值稅為570元，其中代開增值稅專用發(fā)票不含稅11000元，代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，預(yù)繳稅款330元；2013年9月商業(yè)銷售收入20100元，增值稅為603元。代開的增值稅專用發(fā)票9月底前無(wú)法全部聯(lián)次收回。
因?yàn)椤?013】49號(hào)）文件，自2013年8月1日起實(shí)行的，所以按季申報(bào)的納稅人，2013年3季度（8-9月）銷售額不超過(guò)4萬(wàn)元的免稅。該納稅人2013年7月的銷售按規(guī)定申報(bào)，2013年8月至9月累計(jì)銷售=19000+20100=39100元，2013年8-9月的增值稅減征額=（39100-11000）*0.03=843元。申報(bào)表填寫為：
增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）
納稅人識(shí)別號(hào)：
納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）
稅款所屬期：2013年7月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、計(jì)稅依據(jù)
項(xiàng)目
欄次
本期數(shù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
（三）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額
1
54100
其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)不含稅銷售額
2
11000
稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
3
（四）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額
4
——
——
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
5
——
——
（三）免稅貨物及勞務(wù)銷售額
6
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
7
（四）出口免稅貨物銷售額
8
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
9
二、稅款計(jì)算
本期應(yīng)納稅額
10
1623
本期應(yīng)納稅額減征額
11
843
應(yīng)納稅額合計(jì)
12=10-11
780
本期預(yù)繳稅額
13
330
——
本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
14=12-13
450
——
例五：接例四，代開的增值專用發(fā)票的業(yè)務(wù)終止，2013年8月底前收回，符合作廢條件作廢發(fā)票（即當(dāng)月收回，收受方未認(rèn)證，銷售方未抄稅）。
因?yàn)椤?013】49號(hào)）文件，自2013年8月1日起實(shí)行的，所以按季申報(bào)的納稅人，2013年3季度（8-9月）銷售額不超過(guò)4萬(wàn)元的免稅。該納稅人2013年7月的銷售按規(guī)定申報(bào)，因該納稅人2013年8月收回了增值稅專用發(fā)票，并作廢了該發(fā)票，因此該納稅人2013年8月的銷售實(shí)際為8000元，增值稅額為240元，2013年8月至9月累計(jì)銷售=8000+20100=28100元，2013年8-9月的增值稅減征額=28100*0.03=843元。申報(bào)表填寫為：
增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）
納稅人識(shí)別號(hào)：
納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）
稅款所屬期：2013年7月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、計(jì)稅依據(jù)
項(xiàng)目
欄次
本期數(shù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)
（五）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額
1
43100
其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)不含稅銷售額
2
0
稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
3
（六）銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額
4
——
——
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額
5
——
——
（三）免稅貨物及勞務(wù)銷售額
6
0
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
7
（四）出口免稅貨物銷售額
8
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額
9
二、稅款計(jì)算
本期應(yīng)納稅額
10
1293
本期應(yīng)納稅額減征額
11
843
應(yīng)納稅額合計(jì)
12=10-11
450
本期預(yù)繳稅額
13
330
——
本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額
14=12-13
120
——
例六：接例四，當(dāng)季即2013年9月底前因開具有誤收回增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次，不符合作廢條件，申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票。這樣2013年7月銷售收入15000元，2013年8月的銷售額為19000元，而2013年9月的銷售=20100-11000=9100元，2013年8月至9月累計(jì)銷售19000+9100=28100元，2013年8-9月的增值稅減征額=28100*0.03=843元。申報(bào)表填寫為：申報(bào)表的填寫與例五相同。
注意：代開的增值稅專用發(fā)票未在當(dāng)季收回全部聯(lián)次的，一律在下一季度按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并在下一季度按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收處理。
常州市國(guó)家稅務(wù)局第一稅務(wù)分局
二〇一三年九月二十三日
