第一部分 納稅申報(bào)基本情況

一、適用范圍：

1、納稅人范圍：

⑴、年銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、沒有申請認(rèn)定為一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人；

⑵、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1）

【相關(guān)政策導(dǎo)讀】

⑴、增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

⑵、年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

⑶、對于即有銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又有應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)該分別按相應(yīng)的銷售范圍進(jìn)行相對應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的對比，其中只要有一個(gè)方面超標(biāo)，就應(yīng)該申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體地就是說銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售超過相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)50萬、商業(yè)80萬），或者應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)（500萬），就應(yīng)該申請一般納稅人資格認(rèn)定。

⑷、納稅人一旦超標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定。

2、應(yīng)稅范圍：

除小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，和提供應(yīng)稅服務(wù)使用本表外，納稅人銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)、銷售舊貨、銷售免稅貨物、提供免稅勞務(wù)、提供免稅服務(wù)的，也使用本表。

二、政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）和浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第11號(hào)。

三、實(shí)施范圍：

自2012年12月1日稅款所屬期（納稅申報(bào)期為2013年1月1日）起，全省所有增值稅納稅人均應(yīng)按照公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，并實(shí)行電子信息采集。

四、報(bào)送時(shí)間要求：

增值稅納稅申報(bào)是增值稅納稅人通過填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，履行增值稅納稅義務(wù)的法定行為。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人不論是否發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)銷售額，均應(yīng)按照規(guī)定定期進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。增值稅納稅申報(bào)期限為每月的15日前（遇節(jié)假日按規(guī)定時(shí)間順延）。實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

五、納稅申報(bào)資料

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料兩類。

1、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（A）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；

（B）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。

小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

2、納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料，其紙質(zhì)資料的報(bào)送份數(shù)、期限由市（地）國稅機(jī)關(guān)確定。

第二部分 納稅申報(bào)表的填寫說明

一、必須正確理解和正確劃分應(yīng)稅申報(bào)項(xiàng)目

1、 “應(yīng)稅貨物”，是指增值稅應(yīng)稅的貨物。

2、 “應(yīng)稅勞務(wù)”，是指增值稅應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。

3、 “應(yīng)稅服務(wù)”，是指營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

4、本申報(bào)表及本《填表說明》所稱“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”，是指按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。

正確分類不僅關(guān)系到申報(bào)的正確性，更關(guān)系到中央財(cái)政與地方財(cái)政的正確劃分。

因此，必須強(qiáng)調(diào)：

《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目應(yīng)分別填寫，不得合并計(jì)算。

二、從事不同業(yè)務(wù)類型的納稅人填寫申報(bào)資料的情況介紹

1、增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)

應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目，《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目及《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》不需填報(bào)。

2、增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)

應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目，《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目不需填報(bào)。

納稅人“應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目”的，應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。

3、增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)

應(yīng)分別填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目和“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目。

納稅人“應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目”的，應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。

三、申報(bào)表的填寫說明

申報(bào)表及其附列資料的填寫說明，在國家稅務(wù)總局2012年第43號(hào)公告和浙江省國家稅務(wù)局2012年第11號(hào)公告都進(jìn)行了逐條說明，這里不一一給予說明。這里主要強(qiáng)調(diào)幾個(gè)注意點(diǎn)，再在后面對幾個(gè)特殊政策進(jìn)行說明。

1、主表填寫注意事項(xiàng)：

⑴、銷售額為不含稅銷售額，要注意進(jìn)行價(jià)稅分離。

⑵、大類銷售額下的小類銷售填寫的是大類下的其中數(shù)，但其中數(shù)之和并不是小類的合計(jì)數(shù)，是一種包含關(guān)系。

⑶、稅控器具開具的發(fā)票就是俗稱的機(jī)打發(fā)票。

⑷、銷售舊貨（注意有明確的政策界限規(guī)定）填寫在“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”欄，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)征收率為2%。

⑸、新增加的“本期應(yīng)納稅額減征額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免購置稅控收款機(jī)的增值稅稅額。

⑹、注意一個(gè)邏輯關(guān)系：主表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”—“本期數(shù)”—“應(yīng)稅服務(wù)”欄數(shù)據(jù)等于附表第8項(xiàng)“不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額。

2、附列資料填寫注意事項(xiàng)：

⑴附表“應(yīng)稅服務(wù)扣除計(jì)算表”，適用于應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的增值稅小規(guī)模納稅人填報(bào)。

⑵、各欄次申報(bào)項(xiàng)目均不包含免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)數(shù)據(jù)。

⑶、第1-7欄均填寫含稅的金額，第8欄進(jìn)行價(jià)稅分離。

⑷、在營業(yè)稅改征增值稅后的第一個(gè)申報(bào)期（即所屬期2012年12月份），附表應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額均填零，以后各期按上一期期末余額填列。

⑸、按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，可享受差額征稅的各項(xiàng)目只能扣除各自的扣除項(xiàng)目，不能通扣。

四、差額征稅的稅務(wù)處理

1、差額征稅的備案和維護(hù)

營改增納稅人發(fā)生按規(guī)定實(shí)行差額征稅的納稅義務(wù)時(shí)，在納稅申報(bào)前先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策備案。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人提供的備案后，經(jīng)審核符合政策規(guī)定的，則必須在CTAIS系統(tǒng)中進(jìn)行優(yōu)惠政策的信息維護(hù)處理。只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效信息維護(hù)后，納稅人才能進(jìn)行差額征稅的申報(bào)。

當(dāng)納稅人在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)發(fā)生無法進(jìn)行差額申報(bào)或雖可以進(jìn)行填寫，但無法保存時(shí)，應(yīng)首先檢查該業(yè)務(wù)是否符合政策規(guī)定。如果符合，則是否已經(jīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

如果還沒有備案，則馬上到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。如果已經(jīng)備案，則與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)因某種原因還沒有進(jìn)行系統(tǒng)信息維護(hù)，須進(jìn)行維護(hù)后即可申報(bào)。

2、小規(guī)模納稅人差額征稅納稅申報(bào)的基本原理

應(yīng)征銷售額在差額申報(bào)中采用抵減應(yīng)納稅收入的辦法來進(jìn)行申報(bào)處理，即：符合規(guī)定的納稅人從其全部的營業(yè)額中減去扣除額，以其余額作為其計(jì)征增值稅的計(jì)稅銷售額。

【重要提示】

⑴、納稅申報(bào)表主表中“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)中的對應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，該欄數(shù)據(jù)為減除應(yīng)稅服務(wù)扣除額后計(jì)算的不含稅銷售額，其數(shù)據(jù)與當(dāng)期《小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表附列資料》第8欄數(shù)據(jù)相一致。

⑵、在“免稅銷售額” 、“出口免稅銷售額”欄數(shù)據(jù)中對應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，該欄數(shù)據(jù)為未減除應(yīng)稅服務(wù)扣除額的銷售額。

3、試點(diǎn)小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

⑴、小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借 主營業(yè)務(wù)成本（等科目）

貸 銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目）

⑵、對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸 主營業(yè)務(wù)成本（等科目）

4、小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表

注：①計(jì)稅銷售額指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含稅），扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款（不含稅）后的余額。

②試點(diǎn)納稅人指經(jīng)國家批準(zhǔn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）繳納增值稅的納稅人。

③非試點(diǎn)納稅人指經(jīng)國家批準(zhǔn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)（如國家已經(jīng)批準(zhǔn)試點(diǎn)的上海、北京等地區(qū)）內(nèi)，不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

五、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）

2、基本規(guī)定

增值稅納稅人2011年12月1日（含12月1日當(dāng)天）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【提醒】：⑴、電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，不適用財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件規(guī)定的可以抵扣的項(xiàng)目。

⑵、不包括培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用。

3、會(huì)計(jì)處理

⑴、購入符合抵減條件的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的處理

①、企業(yè)初次購入符合抵減條件的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

借 固定資產(chǎn)

貸銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）

②、按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸 遞延收益

③按期計(jì)提折舊

借 管理費(fèi)用（等科目）

貸 累計(jì)折舊

同時(shí)

借 遞延收益

貸 管理費(fèi)用（等科目）

⑵、發(fā)生符合規(guī)定條件可抵減技術(shù)維護(hù)費(fèi)的處理

①、企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借 管理費(fèi)用（等科目）

貸 銀行存款（等科目）

②、按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸 管理費(fèi)用（等科目）

⑶、財(cái)務(wù)報(bào)表處理

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

愛華網(wǎng)本文地址 » http://www.klfzs.com/a/25101011/94835.html