愛華網(wǎng)直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
核定應(yīng)稅所得率片收計(jì)算：
應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率 或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率
銷售（營(yíng)業(yè)）收的計(jì)算：
一、營(yíng)業(yè)收入
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=銷售貨物+提供勞務(wù)+讓渡資產(chǎn)使用權(quán)+建造合同
2、其他業(yè)務(wù)收入=材料銷售收入+代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入+包裝物出租收入+其他
二、視同銷售收入
非貨幣性交易視同銷售收入+貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入+其他視同銷售收入
利潤(rùn)總額的計(jì)算：
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=所有收入項(xiàng)-所有支出項(xiàng)（不包括增值稅）
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）
凈利潤(rùn)的計(jì)算：
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，2009年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元。另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)200萬元，裝卸費(fèi)20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)30萬。
（2）銷售X型小轎車1000輛，每輛含稅（增值稅）價(jià)17.55萬元。另支付運(yùn)輸費(fèi)300萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)共160萬元。
（3）銷售X型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額共計(jì)400萬元。
（4）試生產(chǎn)新設(shè)計(jì)的B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬元，轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無同類小轎車銷售價(jià)格。
（5）對(duì)外出租倉(cāng)庫(kù)取得租金收入120萬元，有關(guān)成本10萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)所有權(quán)取得收入1000萬元，有關(guān)成本200萬元。
（7）支出管理費(fèi)用1420萬元，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)280萬元。
（8）支出的銷售費(fèi)用為：廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元，展覽費(fèi)90萬元。
（9）支出財(cái)務(wù)費(fèi)用1200萬元，其中包括以年利率6%向一非金融企業(yè)借款支付利息600萬元（金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5%）。
（10）在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額為500萬元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利經(jīng)費(fèi)105萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元。
【注：（1）小轎車消費(fèi)稅稅率為9%。（2）B型小轎車成本利潤(rùn)率為8%。（3）本題不考慮印花稅?！?br />
【要求】根據(jù)以上資料，按下列順序回答計(jì)算問題。
【答案】
（1）該公司2008年度應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
①【外銷1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350
②【內(nèi)銷40】 17.55 × 40 ÷（1 + 17%） × 9% = 54
③【自用B5】組成計(jì)稅價(jià)格 × 消費(fèi)稅稅率
【 12 ×5 × （ 1+ 8% 成本利潤(rùn)率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4
條例7 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格 = (成本+利潤(rùn)) ÷ (1-消費(fèi)稅稅率)
④【三項(xiàng)總計(jì)】1350 + 54 + 6.4= 1410.41萬
（2）該公司2008年度應(yīng)繳納的增值稅。
①【外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額】850 + （運(yùn)費(fèi)抵扣 200 × 7%）= 864
②【1000 輛銷項(xiàng)稅額】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550
③【40輛銷項(xiàng)稅額】17.55 × 40 ÷（1 + 17%）× 17% = 102
④【B5輛銷項(xiàng)稅額】組成計(jì)稅價(jià)格（同消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)）× 17% = 12.1
⑤【銷1000輛支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額】300 × 7% = 21
⑥ 增值稅 = 銷項(xiàng)稅額（2550+102+12.1）–進(jìn)項(xiàng)稅額（864+21）=1779.1萬
（3）該公司2008年度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
①【出租倉(cāng)庫(kù)】120 × 5 = 6 萬
②【轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)】免征營(yíng)業(yè)稅
（4）該公司2008年度應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【消費(fèi)稅1410.4 + 增值稅1779.1 + 營(yíng)業(yè)稅6】×（7% + 3%）= 319.6萬
（5）該公司2008年度實(shí)現(xiàn)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額。
①【外銷1000輛不含增值稅銷售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000萬
②【內(nèi)銷40輛銷售收入】發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入。收入額應(yīng)按該企業(yè)
同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即：17.55 × 40 ÷（1 + 17%）。不應(yīng)以內(nèi)銷實(shí)際收入額400萬為準(zhǔn)。17.55 × 40 ÷（1 + 17%）= 600萬
③【自用B5】所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（盡管在計(jì)算增值稅時(shí)將其作視同銷售處理）。
④【租金收入】120
⑤【轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入1000萬】 不屬于銷售（營(yíng)業(yè)）收入。屬于營(yíng)業(yè)外收入。
⑥【銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720萬
（6）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的銷售（營(yíng)業(yè)）成本總額。
①【為外購(gòu)原材料而發(fā)生的費(fèi)用】構(gòu)成存貨采購(gòu)成本。區(qū)別于銷售（營(yíng)業(yè)）成本。
②【準(zhǔn)予稅前扣除的外銷1000的銷售成本】1000 × 10 = 10000（萬）
已知：內(nèi)銷40輛同類車的生產(chǎn)成本總價(jià)為400萬。
據(jù)此，每輛生產(chǎn)成本為400÷40 = 10
【支付的運(yùn)費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用，不作為銷售成本】
③【準(zhǔn)予稅前扣除的內(nèi)銷40的銷售成本】即已知成本總價(jià)400萬。
④【自用B5的成本在所得稅法上是否確認(rèn)的問題】將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用，所得稅法上不確認(rèn)收入（如前述，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），與此相應(yīng)，也不確認(rèn)成本。
⑤【出租的有關(guān)成本】10萬，屬于銷售（營(yíng)業(yè)）成本。
⑥【轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的有關(guān)成本】200萬，不屬于銷售（營(yíng)業(yè)）成本。
⑦【稅前準(zhǔn)予扣除的銷售（營(yíng)業(yè)）成本總額】②+③+⑤
10000 + 400 + 10 = 10410 萬
（7）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金及附加。
消費(fèi)稅 + 營(yíng)業(yè)稅 + 城建稅和教育費(fèi)附加
1410.4 + 6 + 319.6 = 1736萬
（8）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用。
①【業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬允許扣除額】
扣除限額：
140 × 60% = 84
銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額 15720 × 千分之五 = 78.6
允許扣除額78.6
②【技術(shù)開發(fā)費(fèi)280萬允許扣除額】
280 × 150% = 420
③【稅前允許扣除的管理費(fèi)用】
1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6
（9）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用。
①【廣告費(fèi)700萬和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬（合計(jì)840萬）允許扣除額】
扣除限額：銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額15720 × 15% = 2358萬
大于實(shí)際支出額840萬，可據(jù)實(shí)全額扣除
②【展覽費(fèi)90萬全額允許扣除】
③【稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用】實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用可全額扣除。
實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用700+140+90= 930萬
（10）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
①【利息600萬允許扣除限額】600 ÷ 0.06 × 5% = 500萬
②【稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用】1200 - （600-500）= 1100萬
（11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利，工會(huì)，職教）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額的金額。
①【福利費(fèi)105萬的扣除限額】500 × 14% = 70萬
應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 105 – 70 = 35萬
②【工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬的扣除限額】500 × 2% = 10萬
可全額扣除。
③ 【職工教育費(fèi)20萬的扣除限額】500 × 2.5% = 12.5萬
應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 20 – 12.5 = 7.5萬
④【三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額的金額】35 + 7.5 = 42.5萬
（12）該公司2008年度應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
①【收入總額 16720】
銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額（銷售貨物收入+租金收入） + 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（即轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入1000萬）= 15720 + 1000 = 16720萬
② 減 【應(yīng)扣除的銷售（營(yíng)業(yè)）成本10410】
③ 減 【轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的有關(guān)成本200萬】
④ 減 【應(yīng)扣除的銷售（營(yíng)業(yè)）稅金和附加1736】
⑤ 減 【應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用930】
⑥ 減 【應(yīng)扣除的管理費(fèi)用1498.6】
⑦ 減 【應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用1100】
⑧ 加 【三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額的金額42.5】
⑨ 【應(yīng)納稅所得額】
16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9萬
（13）該公司2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【應(yīng)納所得稅額】（應(yīng)納稅所得額）887.9 × 25% - （技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免減稅額：①免稅額500×25% + 減稅額 300×25% × 50%）=
【技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的所得稅減免】= 221.96 – (技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免稅額125 + 減稅額37.5)= 59.46萬
（法律依據(jù)）
法27條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
例90條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
