愛華網(wǎng)問：我是一家紡織公司的財務(wù)人員。請問，稅務(wù)部門會不會檢查企業(yè)在工資、薪金總額14％以內(nèi)列支的職工福利費的具體內(nèi)容？針對企業(yè)按照財務(wù)制度列支職工福利費與稅法規(guī)定的職工福利費的范圍有差異的，稅務(wù)部門檢查后是否會要求納稅調(diào)整？公司內(nèi)部食堂為職工免費提供工作餐，但從菜市場購買的原材料發(fā)生的費用幾乎都沒有發(fā)票，稅務(wù)局會因此要求我們納稅調(diào)整而補繳稅款嗎？
答：企業(yè)職工福利費不僅是企業(yè)所得稅匯算清繳的重點，也是日常涉稅處理的難點?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）均涉及到該問題，更是說明了職工福利費的重要性。為此，筆者梳理了職工福利費稅前扣除可能涉及的六大風(fēng)險點，供你參考。
一、正確劃分對聘用人員費用的工資、薪金和職工福利費
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第一條規(guī)定："企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。"該條規(guī)定有三層含義。
一是要求企業(yè)今后對因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出；
二是準(zhǔn)予企業(yè)將雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工實際發(fā)生費用中的工資、薪金支出計入企業(yè)工資、薪金總額基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；
三是由于準(zhǔn)予企業(yè)將聘用上述各類人員實際發(fā)生的工資、薪金支出計入企業(yè)工資、薪金總額基數(shù)，所以，該規(guī)定實際上擴大了計算企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)，對保障職工權(quán)益及降低企業(yè)所得稅稅負(fù)都很有利。
由此可見，企業(yè)今后必須嚴(yán)格劃分聘用各類人員實際發(fā)生費用中的工資、薪金支出和職工福利費支出，不能因為劃分工資、薪金支出對企業(yè)有利而故意多分工資、薪金少分職工福利費，如果企業(yè)劃分不清或故意按照對企業(yè)有利的方法劃分，將會存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。
二、職工福利費不再是企業(yè)的"自留地"而是"責(zé)任田"
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，如果企業(yè)列支的職工福利費未遵循合理性原則、未單獨設(shè)置賬冊并準(zhǔn)確核算，即使企業(yè)列支的職工福利費沒有超過工資、薪金支出總額的14％，稅務(wù)機關(guān)也會責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，剔除其中不合理、不合規(guī)的部分予以納稅調(diào)整。由此可見，企業(yè)今后對職工福利費的涉稅處理務(wù)必轉(zhuǎn)變認(rèn)識，必須按照稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真"種好"職工福利費這塊"責(zé)任田"，不能再認(rèn)為在工資、薪金總額14％以內(nèi)列支的職工福利費就是企業(yè)的"自留地"，企業(yè)可以自主決定，稅務(wù)局不管也不會檢查。那么，企業(yè)究竟如何種好"責(zé)任田"以防止相關(guān)涉稅風(fēng)險？主要把握以下兩點：
（一）企業(yè)今后不能放松對職工福利費列支內(nèi)容的會計核算要求，嚴(yán)格做到單獨設(shè)置賬冊、準(zhǔn)確核算；
?。ǘ﹪?yán)格遵守稅法對稅前扣除支出合理性、合規(guī)性的要求，有兩方面：
一是企業(yè)從外部購買屬于應(yīng)由職工福利費列支的商品和對外發(fā)生的相關(guān)費用等均應(yīng)取得合法票據(jù)，對應(yīng)取得而沒有取得的，企業(yè)應(yīng)主動進行納稅調(diào)整；
二是直接支付給企業(yè)內(nèi)部職工的支出，如對內(nèi)部發(fā)生的困難職工補助費、獨生子女費、安家費、撫恤費、喪葬費等，因無法取得發(fā)票而不需要發(fā)票，但企業(yè)需提供相關(guān)的文件依據(jù)和書面證據(jù)，如對相關(guān)費用發(fā)放的文件依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)（包括內(nèi)部的或外部的），申請人的申請、相關(guān)領(lǐng)款人領(lǐng)款的簽字手續(xù)及企業(yè)管理層的批準(zhǔn)手續(xù)等。
三、按工資、薪金總額14％列支職工福利費是最高限額
稅法規(guī)定，允許稅前列支的職工福利費不能超過允許稅前扣除的工資、薪金支出總額的14％，這是企業(yè)職工福利費可以稅前扣除的最高限額，因此，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生且未超過工資、薪金總額14％的職工福利費可以列入稅前扣除，實際發(fā)生額超過允許稅前扣除工資、薪金總額14％的部分，需進行納稅調(diào)整。
但是，企業(yè)今后還需注意防止以下三個風(fēng)險點：
?。ㄒ唬┤绻髽I(yè)的工資、薪金實際支出總額經(jīng)納稅檢查后調(diào)減的，則允許按照工資、薪金支出總額14％稅前列支的職工福利費的最高限額也應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)減；
?。ǘ┤绻髽I(yè)平時按照工資、薪金14％的比例先預(yù)提職工福利費后再使用，至年末仍有未使用的貸方余額，則最起碼應(yīng)先就余額部分在所得稅匯算清繳時調(diào)整納稅，但必須注意的是，納稅調(diào)整的金額還必須加上未通過預(yù)提賬戶核算直接列入成本、費用的職工福利費，這方面容易遺漏，企業(yè)應(yīng)注意防止因遺漏帶來的涉稅風(fēng)險。
?。ㄈ┤绻凑展べY、薪金14％預(yù)提職工福利費的賬戶年終出現(xiàn)借方余額（超支），則企業(yè)不能僅是簡單認(rèn)為預(yù)提數(shù)沒有超支，還必須考慮是否存在未通過預(yù)提賬戶直接列入成本、費用的職工福利費，同時，更不能將借方余額直接轉(zhuǎn)入成本費用，以免造成不必要的混亂及很可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。
四、注意稅前扣除職工福利費的范圍必須依據(jù)稅法規(guī)定
盡管稅法和財務(wù)會計對職工福利費范圍的規(guī)定在理論上基本一致，但具體實際執(zhí)行的口徑仍有不小差異，所以，對于稅法和財務(wù)口徑上存在差異的職工福利費支出，企業(yè)會計處理上雖可按照財務(wù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但稅前扣除則仍應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對超過稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和對象列支的職工福利費，企業(yè)應(yīng)主動進行納稅調(diào)整，防止不必要的涉稅風(fēng)險。
對稅法有明確規(guī)定的職工福利費，不管財務(wù)上如何規(guī)定，均應(yīng)該按照稅法的規(guī)定執(zhí)行；對稅法沒有規(guī)定，但財務(wù)有規(guī)定的，可以按照財務(wù)規(guī)定進行處理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該認(rèn)可；但對稅法和財務(wù)均未有明確規(guī)定，但從性質(zhì)上判斷確屬職工福利費的，財務(wù)處理上可以先計入職工福利費支出，但年終匯算清繳前，應(yīng)作為問題請示主管稅務(wù)機關(guān)，以稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)意見為準(zhǔn)，但企業(yè)需注意的是，不能將應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用作為職工福利費由單位報銷，不能擴大福利費的開支范圍，防止不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
五、注意正確理解稅法對職工福利費"單獨設(shè)置賬冊"的要求
國稅函[2009]3號文規(guī)定：企業(yè)必須對列支的職工福利費"單獨設(shè)置賬冊"進行會計核算，但對究竟如何"單獨設(shè)置賬冊"進行會計核算的問題，該通知沒有明確說明，這很是為難企業(yè)。事實上，絕大多數(shù)企業(yè)最多僅是幾張紙的福利費賬頁不僅不便于裝訂，而且?guī)醉摷埖馁~冊也不便于使用和保管。那如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)這種嚴(yán)格管理的要求呢？對執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)而言，今后最起碼不能僅是在"應(yīng)付職工薪酬"賬戶下設(shè)置福利費明細欄目核算福利費支出（注意：仍執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)直接設(shè)置"應(yīng)付福利費"一級賬戶核算），這不僅不是單獨的賬戶，而且更不是"單獨設(shè)置賬冊"，明顯不符合稅法要求，企業(yè)最起碼應(yīng)該專門在"應(yīng)付職工薪酬"賬戶下單獨設(shè)置核算職工福利費的二級明細賬戶，有條件的最好再按照職工福利費的不同性質(zhì)進行必要的三級明細核算，全面、清晰、準(zhǔn)確核算職工福利費的各項具體明細內(nèi)容。但必須注意的是，此舉需征得主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，如果主管稅務(wù)機關(guān)仍強調(diào)必須"單獨設(shè)置賬冊"，那企業(yè)只好將以上對職工福利費核算的各級明細帳頁專門裝訂成冊，并再次征求主管稅務(wù)機關(guān)的意見。
六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部職工食堂費用的列支問題
企業(yè)內(nèi)部職工食堂費用列支歷來是對職工福利費涉稅問題討論的重點和難點，主要有兩大焦點：一是職工食堂列支的費用到底要不要發(fā)票？二是食堂費用的列支渠道。特別是發(fā)票問題，許多企業(yè)往往以從農(nóng)貿(mào)市場采購農(nóng)副產(chǎn)品難以獲取發(fā)票為由采取"打白條"報支費用的方式，筆者認(rèn)為，不管從防范涉稅風(fēng)險角度還是從加強企業(yè)內(nèi)部控制的角度考慮，企業(yè)都應(yīng)該獲取正規(guī)發(fā)票，這是總的原則，同時，根據(jù)國稅函[2009]3號文和《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，結(jié)合對實務(wù)情況的分析，筆者對職工食堂職工福利費的來源、類別、列支渠道及發(fā)票等問題提出如下八個方面的注意事項：
?。ㄒ唬└黝惞潭ㄙY產(chǎn)及低值易耗品的費用列支問題。
職工食堂為具備供餐條件而購買的各類固定資產(chǎn)、低值易耗品及發(fā)生的相關(guān)費用，如購買各類設(shè)備、設(shè)施、用具及食堂設(shè)備、設(shè)施發(fā)生的維修保養(yǎng)費用等應(yīng)由職工福利費列支，但這部分支出均需獲取購買上述物品或?qū)ν庵Ц顿M用的正規(guī)發(fā)票。
另外，根據(jù)財企[2009]242號文的規(guī)定，企業(yè)職工食堂設(shè)備、設(shè)施計提的折舊費也應(yīng)由職工福利費列支。
?。ǘ┌l(fā)生的工資、薪金及給食堂的經(jīng)費補貼等的列支問題。
食堂工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及支付給食堂的經(jīng)費補貼，均應(yīng)由職工福利費列支，這部分僅需內(nèi)部結(jié)算憑證或職工簽領(lǐng)單報支。
但必須注意的是，對支付給職工食堂的經(jīng)費補貼以及向職工收取的伙食費再對外用于采購，如采購各種菜肴、原材料及柴米油鹽等，有人以代職工購買為由認(rèn)為不需要發(fā)票，這是錯誤的。因為不管是從相關(guān)支出最終要從賬面列支，還是從代職工購買也必須有合法手續(xù)的角度考慮，都必須有正規(guī)發(fā)票予以證明。
?。ㄈ┙y(tǒng)一供餐費用的列支問題。
不管是職工食堂發(fā)生的對員工統(tǒng)一供餐的費用，還是企業(yè)未辦職工食堂，但仍統(tǒng)一供餐的支出（如統(tǒng)一訂購的快餐費用），均應(yīng)由職工福利費列支，但這些支出企業(yè)均需提供為供餐而從外部購買各種原材料、配料或熟食品的正規(guī)發(fā)票。
?。ㄋ模┮袁F(xiàn)金形式發(fā)放誤餐補貼的列支問題。
如果企業(yè)未統(tǒng)一供餐，僅是按月給職工以現(xiàn)金形式發(fā)放誤餐費補貼（注意：發(fā)放額度必須有一定的合理性），這部分支出需憑職工的簽領(lǐng)單報支，但應(yīng)列入工資、薪金總額。
總結(jié)以上四個方面可以歸結(jié)出兩點：
一是企業(yè)對職工統(tǒng)一供餐，不管是內(nèi)部職工食堂自制，還是從外部購買后發(fā)放給職工，其因購買原材料、配料或熟食而發(fā)生的各項支出均應(yīng)作為職工福利費列支，即讓職工吃掉的列入福利費支出，但這部分都需要正規(guī)發(fā)票報支；
二是企業(yè)直接以現(xiàn)金形式發(fā)放的誤餐補貼（合理范圍內(nèi)），均由工資、薪金列支，但這部分需用職工簽領(lǐng)單報支。
?。ㄎ澹┞毠な程媒?jīng)費的來源問題。
盡管稅法沒有專門規(guī)定企業(yè)內(nèi)部職工食堂經(jīng)費的來源渠道、額度及稅前扣除問題，但稅法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資、薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的全部福利費總額不能超過工資、薪金總額的14％，超過部分則需納稅調(diào)整。由此可見，企業(yè)應(yīng)在職工福利費支出不超過工資、薪金總額14％的大原則下，全面預(yù)算、權(quán)衡內(nèi)部各方面對福利費合理的需求額度，同時根據(jù)員工人數(shù)、供餐標(biāo)準(zhǔn)等情況分析、判斷對職工食堂究竟應(yīng)該安排多少福利費為宜，做好對職工福利費額度的統(tǒng)籌安排。
?。╆P(guān)于列支福利費發(fā)票的來源問題。
對列支的職工福利費其發(fā)票來源取決于所列支福利費本身的性質(zhì)和渠道。對職工食堂為統(tǒng)一供餐而采購的各種菜肴、原材料及柴米油鹽等，如果是從正規(guī)商店、食品公司、蔬菜公司等購買，則肯定有購買發(fā)票；如果是從農(nóng)貿(mào)市場購買的各類農(nóng)副產(chǎn)品，則可以到農(nóng)貿(mào)市場管理辦公室憑采購清單開具發(fā)票，但如農(nóng)貿(mào)市場沒有此類辦公室或辦公室不提供發(fā)票，則需憑有關(guān)證明到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
?。ㄆ撸┎荒艽蚵毠じ＠M額度有結(jié)余的主意。
一些企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費可能遠不足工資、薪金總額的14％，即福利費的額度有多余，同時又為了逃避業(yè)務(wù)招待費打六折稅前扣除的問題，遂將在職工食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費以職工餐費的名義列帳報銷，或?qū)⒃谕獠堪l(fā)生的業(yè)務(wù)招待費通過食堂賬戶支付，并在賬面以職工福利費的名義列支，這些都是弄虛作假的行為，存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。要知道，企業(yè)職工餐費的多少由企業(yè)每天的就餐人數(shù)和企業(yè)自行制定的就餐補貼標(biāo)準(zhǔn)決定，有其規(guī)律性、均衡性和合理性，與企業(yè)的生產(chǎn)量、銷售額等密切關(guān)聯(lián)，而且納稅檢查時上述弄虛作假者的情況很容易被發(fā)現(xiàn)，潛在很大的稅務(wù)風(fēng)險，筆者不贊成這種做法。
?。ò耍╆P(guān)于食堂房屋建筑物折舊的列支問題。
由于稅法對職工食堂等福利部門房屋建筑物的折舊費究竟由何種渠道列支的問題一直未予明確，實務(wù)中也是眾說紛紜，各行其是。由于財企[2009]242號文已將企業(yè)職工食堂的折舊費明確規(guī)定為由職工福利費列支，所以，對此可遵循會計有規(guī)定稅法沒有規(guī)定的，按會計規(guī)定進行處理的原則執(zhí)行。但在日常實務(wù)中，各地稅務(wù)機關(guān)對此文件并未全面遵循，同意和不同意將食堂房屋折舊列入稅前扣除的都有，較為混亂。所以，筆者建議，企業(yè)應(yīng)該尊重當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的意見，同時，國家稅務(wù)總局也應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部職工食堂房屋（包括其他福利部門的房屋）的折舊究竟列入何種渠道盡快予以明確。
