公路建設工程審計工作之淺見

　　一、審計內容

　?。ㄒ唬┴攧帐罩徲?/p>

　　1.資金來源：國家、地方、企業(yè)及向國外銀行貸款等。

　　2.資金的落實：是否按年度計劃及時到位，一般國家投資的資金有一定保障；企業(yè)自籌的建設資金要注意是否準備充足，是否有保障。

　　3.收入：一些生產(chǎn)性建設項目在交付使用之前，會產(chǎn)生一些試驗收入，如公路進入正式通行收費之前，收費站的試收階段。

　?。ǘ┙ㄔO單位支出審計

　　1.了解資金支出的表現(xiàn)形式和內容：建設投資、設備投資、轉出投資、待攤投資、其他投資、預付款和應收賬款等。

　　2.審計支出的真實性：（1）是否夾帶了其他項目或與工程無關的支出，如辦公樓中夾帶招待所等，將其他建筑物裝飾裝修或改造費用也放在本項目中核算等，對外投資以及炒股、借出資金等。（2）混淆了不同單項工程之間的建設成本。

　　3.審查賬務處理的正確性和合規(guī)性：會計科目的設置與核算是否符合《會計制度》，財務處理依據(jù)是否充分齊全。如配套設施、水、電、氣等配套費是否有當?shù)卣嘘P部門的文件依據(jù)，預付款是否有合同依據(jù)等。

　　4.審查支出的準確性：項目建設支出主要包括兩大部分：一是工程本身造價，即直接用于項目本身建設的支出；二是相關費用支出，包括交納的城市設施配套費稅收和管理費。直接支出占建設資金的絕大部分，把這部分支出控制住了，也就基本控制了該項目建設資金的支出了。

　　（三）工程量的審計

　　工程量就是建筑物本身在建造過程中發(fā)生的工程數(shù)量，其實可以根據(jù)施工先后順序來分項分部審計，例如：在進行公路基礎施工時，要先做整回填土、挖溝、整平碾壓等，然后進行鋪筑水穩(wěn)等，也可以按照順序來進行，主要有路基土石方工程、路面工程、防護工程等方面。

　　（四）預算定額、預算單價套用的審計。

　　預算定額的審計：一般常見的定額有建筑工程定額、安裝工程定額、市政定額，任何定額都有一定的適用范圍，必須根據(jù)建設項目本身的特點來選取適當?shù)亩~。

　　預算單價的套用：就是根據(jù)項目的施工方法、施工過程及建筑材料，選用適當定額中的相應子目從而得出這一施工過程中發(fā)生的基價及人工、材料、機械的用量及價格，再以基價乘以相應工程量得出定額直接費的過程。

　?。ㄎ澹┭a充定額的審計

　　因為是施工技術水平不斷更新，尤其是裝飾工程不斷變化，新材料不斷產(chǎn)生，有些施工項目在現(xiàn)有定額中無法套用現(xiàn)成的定額子目，需根據(jù)類似、可比的項目，按實際編制一個新的定額子目，如編制的補充定額單價較高或用量較大時，應報造價管理部門審批。

　?。┢渌嘘P費用的審計

　　通過套用定額得出的費用只是定額直接費，即指施工過程中消耗的構成工程實體的和有助于工程形成的各項費用，也就是常說的人工費、材料費、機械費。它由以下各項組成：

　　其他直接費：在施工過程中還會有定額以外的費用，即：冬、雨季施工增加費、夜間施工增加費、檢驗實驗費、場地清理費等。

　　綜合費：施工管理費、其他間接費等組成綜合費用，它是由綜合系數(shù)來確定的。綜合系數(shù)是由施工企業(yè)取費等級與工程類型兩個因素決定的。施工企業(yè)取費等級由政府部門按規(guī)定的條件核定并頒發(fā)相應的取費證（有甲、乙、丙、丁、戊、己六級）；工程類型按工業(yè)建筑、民用建筑、構筑物分為1～4類，根據(jù)建筑物的高度、層數(shù)、跨度來確定。

　　材料價差：編制定額時使用的材料預算價格與施工期的材料價格會有一定差異，也就是材料價差，它是影響工程造價的動態(tài)因素，為了使工程造價更加準確合理，我們應將這部分價差加到工程造價中去。最近兩年公路建設全國一片沸騰，材料價格隨之不斷上漲，價差在造價里的比例也會相當大。

　　二、審計方法

　　1.逐項審計法。是按定額順序或施工順序，對各個分項工程細目從頭到尾逐項審計的一種方法。其優(yōu)點是全面、細致、審查質量高、效果好，缺點是工作量大，時間較長，這種方法適合于一些工程量較少、工藝比較簡單的工程。

　　2.標準化檢查法。是對利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程，先集中力量編制標準預結算，以此為標準審查預結算的一種方法。按標準設計圖紙或通用圖紙施工的工程，一般上部結構和做法相同，只是由于現(xiàn)場施工條件或地質情況不同，而在基礎部分做局部改變。對這樣的工程，預結算就不需要逐一詳細審查，事前可以集中力量編制或全面審查這種標準圖紙的預結算，作為標準預結算。凡是用這種標準圖紙的工程，其工程量都以標準預結算為準，對照審查，局部修改的部分單獨審查即可。這種發(fā)放的優(yōu)點是時間短，效果好，好定案；其缺點是使用范圍小，只能對按標準圖紙的工程執(zhí)行。

　　3.分組計算審查法。是把預結算中有關項目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)審查分項工程量的一種方法。此方法特點是審查速度快、工作量小。

　　4.對比審計法。是用已建成的工程預結算或雖未建成但已審查修正的工程預結算對比審查擬建的同類工程預結算的一種方法。采用這種方法，要求對比的兩個工程條件相同，一般有以下幾種情況：（1）新建工程和擬建工程采用同一個施工圖，但是基礎部分和現(xiàn)場施工條件不同，則相同部分可采用對比審查法。（2）兩個工程的設計相同，但是施工面積不同，兩個工程的面積之比與兩個工程各分部分項工程量之比基本是一致的?？砂捶猪椆こ塘康谋壤?，審查新建工程各分部分項的工程量。（3）兩個工程面積相同，但設計圖紙不完全相同，則對相同的部分，可進行工程量的對照審查，對不能對比的分部分項工程可按圖紙計算。

　　5.篩選法。篩選法是統(tǒng)籌法的一種，同樣可用在審查施工圖預結算上。因為公路工程雖然有面積大小和長度等的不同，但是他們的各分部分項的單位面積的數(shù)字變化不大。因此，把這樣一些分項工程加以匯集、優(yōu)選，找出這些工程在每單位面積上的工程量、單價、用工的基本數(shù)值，歸納為三者的單方基本值表，并注明基本值使用的標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩分各分部分項工程，篩下去的就不用審查了；沒有篩下去的就意味著此工程的單位面積數(shù)值不在基本值之內，應對該工程詳細審查。如果所審查的預結算的標準與基本值所使用的標準不同，就要對其進行調整。此方法的優(yōu)點是審查速度快，發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯問題，尚需繼續(xù)審查。

　　6.重點審查法。是抓住工程預結算中的重點進行審核的方法。審查的重點一般是指工程量大或造價較高的各種工程、補充單價估價，計取的各項費用。重點審查法的優(yōu)點是重點突出，復查時間短，效果好。

　　三、審計步驟

　　1.收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當?shù)叵嚓P部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。

　　2.了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。

　　3.核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。

工程項目審計幾點注意

　　前段時間對工程項目進行審計時，在審計中發(fā)現(xiàn)工程簽證多。由于沒有對項目實行事中監(jiān)督，即是對施工現(xiàn)場監(jiān)管不到位，以致造成大量的工程簽證單無法核實，在工程簽證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業(yè)主與承建商就需要調整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。總之，在進行工程項目審計時應注意以下問題：

　　1、注意招投標是否合規(guī)

　　建設項目招投標情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司施工及管理。工程項目招投標審計的內容主要有：

　?、賹彶楣こ添椖空型稑顺绦蚴欠癜匆?guī)定、是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標。④審查中標單位是否具備相應的資質，有無施工企業(yè)因自身資質較低或無資質，采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。

　　2、注意工程預算是否超標

　　檢查工程結算總額是否超過預算總額，預算變更及調整是否經(jīng)有領導審批;單項工程預算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當。

　　3、注意簽證手續(xù)是否齊全

　　檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承建商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內容。

　　4. 注意工程量的是否相符

　　要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能過大。

　　5、注意設備價格、質材的審查

　　在對設備或材料進行審計時應注意合同價格的合理性，材料與質量是否與合同約定相一致，并將審查合同設備清單及財務結算發(fā)票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。

　　6、注意定額套用的標準

　　定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。

　　7、注意結算取費的標準

　　取費是工程預結算時按照取費類別確定的計費標準。進行審計時應首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結構、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)，并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應按工程量劃分分別計算相應費用，審查有無擴大取費基數(shù)的問題。有無亂用費用標準情況。

淺議公路建設項目的跟蹤審計

隨著新一輪國省干線公路建設步伐的加快，普通干線公路的建設已放在了突出的位置，每年對干線公路建設的投入逐年增長，為促進項目管理，提高公路建設項目的投資效益，加強公路建設項目的審計監(jiān)督尤為重要。長期以來，對建設項目的審計主要是概（預）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回；揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下。

　　正是在這種情況下，各級審計機關和內審部門開始探索建設項目跟蹤審計的路子，將審計“關口”前移，實施了對公路工程項目全過程的跟蹤審計，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，把審計工作做在項目開始之時，貫穿于工程前期、施工、竣工決算等建設全過程，盡可能早地提醒和幫助建設單位提高管理水平，做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進項目管理，控制建設成本，提高投資效益。

　　一、事后的竣工決算審計存在的缺陷

　　在公路建設項目竣工決算審計中常發(fā)生下列問題，審計人員與建設單位、施工方出現(xiàn)爭議，從而相互扯皮，帶來了一定的審計風險，無法保證審計工作的質量。如：

　　1.施工過程中，由于各方面的情況變更會經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內容，在當時未補充協(xié)議，會出現(xiàn)增加的工程材料價格確定、結算標準與合同部分不一致等問題。

　　2.在工程設計變更項目上，由于工程設計變更沒有競標的限制，其管理程序相對簡單，一些施工單位將其視為增加收入的方便渠道。施工單位任意變更內容，通過提高標準，達到增加工程造價的目的?？⒐Q算審計時，相互扯皮不清，較難以核減。

　　3.公路工程的特點是綜合報價，有很多工作內容是計價不計量的，往往造成重復計量，或事后難以分清設計變更的責任，無法進行追索。

　　4.隱蔽工程、機械臺班使用等未及時現(xiàn)場記錄或簽證的，發(fā)生漏記漏簽，造成事后審計時無法認定施工內容、施工方法、工作量。

　　對建設項目實施階段進行全過程跟蹤審計則可克服上述一些缺陷。跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，提供給被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的投資效益。

　　二、公路建設項目跟蹤審計的模式

　　由于公路工程項目具有建設周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，因此對不同公路建設項目采取不同的跟蹤審計模式。

　?。ㄒ唬ν顿Y規(guī)模大、建設周期長的項目，根據(jù)項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；

　?。ǘσ恍┩顿Y規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環(huán)節(jié)，進行不定期地跟蹤審計；

　?。ㄈφ蟾摺r間緊、投資額較大的項目，派出審計組成立現(xiàn)場審計辦公室，進駐項目現(xiàn)場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。

　　三、跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)

　　為確保跟蹤審計的質量和效果，跟蹤審計應抓住七個重點環(huán)節(jié)：項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算。

　　四、實施跟蹤審計的主要內容

　　公路工程項目跟蹤審計是全過程全方位的，但是建設項目跟蹤審計的內容相當廣泛，只有選擇好審計重點，才能卓有成效地開展工作。重點是在工程前期、工程施工階段、工程竣工階段三個環(huán)節(jié)，主要包括：

　?。ㄒ唬┕こ糖捌?/p>

　　1.對建設資金管理與使用情況進行審計，檢查年度預算的執(zhí)行情況和年度決算的真實、合法、效益情況；審計監(jiān)督勘察、設計、施工、監(jiān)理、材料采購等單位與工程項目有關的基建財務收支。

　　2.對建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面的招標活動和工程發(fā)包情況進行審計，審查招標投標程序及其結果的合法性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性。

　　3.對與建設工程項目有關的合同進行審計，審查合同的訂立、效力、履行、變更、轉讓、終止的真實性和合法性。

　?。ǘ┕こ淌┕るA段

　　1.參加建設項目的圖紙會審，編制或核定工程項目施工圖預算，為控制形象進度撥款提供依據(jù)。

　　2.對建設項目的設計變更進行審計，同時調整施工圖預算。

　　3.對建設項目的現(xiàn)場簽證進行審計，檢查隱蔽工程，審查項目定價、材料定價等現(xiàn)場簽證的真實性、合理性；控制施工過程中發(fā)生的合約以外的報價，并提供相關的預算定額和市場價格咨詢服務。

　　4.對建設項目的形象進度撥款進行審計，了解施工進度，參加形象進度驗收，審查施工進度報量、甲方供料、預借或暫付款項、已撥工程款的真實性、合理性，對形象進度撥款進行控制。

　　5.對建設項目設備、材料的采購、保管、使用進行審計，審查設備、材料核算的真實性、合法性和有效性。

　?。ㄈ┕こ炭⒐るA段

　　1.對工程竣工結算和工程決算進行審計，審查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

　　2.對建設成本和交付使用資產(chǎn)進行審計，審查建設成本和交付使用資產(chǎn)的真實性和合法性。

　　3.對建設項目尾工工程進行審計，審查未完工程投資的真實性和合法性。

　　五、完善跟蹤審計的幾點建議

　　1.認識上要一致。跟蹤審計是一項多部門參與，多單位協(xié)同和配合才能完成的工作，必須打破部門意識，以建設工程項目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計才有可能實施。因此，統(tǒng)一思想認識至關重要。

　　2.人員上要優(yōu)選。選擇好一支業(yè)務、思想和作風都很過硬的審計隊伍是跟蹤審計的關鍵。必須挑選有經(jīng)驗的，并具備工程技術、經(jīng)濟、法律等多方面知識的復合型人才，同時還應具備較強的現(xiàn)場溝通、協(xié)調能力，文字編寫能力、計算機應用知識，這樣才能更好地提供全方位服務。

　　3.制度上要保證。制定切實可行的跟蹤審計實施辦法是跟蹤審計順利進行的保證，做到跟蹤內容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實踐中不斷改進和完善。

　　4.操作上要嚴格。對跟蹤審計人員要嚴格要求，提高責任意識、風險意識和服務意識。嚴格按跟蹤審計實施辦法操作，人員到位，措施到位。每天要主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息，工作要認真周到，耐心細致。切實提高工作效率，做好廉潔自律工作。要求嚴格并嚴格管理是跟蹤審計成功的重要環(huán)節(jié)。

　　跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中造價咨詢的跨越，是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，開創(chuàng)了建設項目造價控制的一種新模式，實施跟蹤審計是投資審計發(fā)展的必由之路。我們有必要加強對跟蹤審計的探討，形成相對統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計質量和效率，不斷完善跟蹤審計工作。

工程結算審計應注意的幾個方面

工程結算審計關鍵點控制主要包括以下幾個方面的內容：

一是工程招投標情況的審計。建設項目招投標情況審計的內容主要是：１．審查工程項目招投標程序是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。２．審查有無應實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。３．審查附屬工程是否經(jīng)過招投標。４．審查中標單位是否具備相應的資質，有無施工企業(yè)因自身資質較低或無資質，采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。

二是設備投資的審計。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發(fā)生的各種設備的實際成本，包括需要安裝的設備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。在對設備投資進行審計時應將審查合同設備清單及財務結算發(fā)票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。

三是材料的審計。對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章，有些概算中的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質產(chǎn)品，或是用高檔價格購買中低檔的產(chǎn)品。對此，審計人員首先要了解政府有關工程造價的規(guī)定；其次，要結合招投標文件和施工合同來審查，要注意審查最高限價是否超出了規(guī)定的范圍，非最高限價的材料是否有雙方議定的價格協(xié)議等等。如果有出入，或者價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，這些都可作為疑點進行深入調查，通過向有關人員了解或進行市場詢價來求得解答。

四是現(xiàn)場簽證的審計?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認可，經(jīng)查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

五是工程量的審計。工程量是一切費用計算的基礎，也是審查的重點。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。如：原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構件等所占的休積，鋼筋混凝土工程的計算應劃分好梁、板、柱等構件的界限，避免重算，鋼筋工程量的計算應審查鋼筋的搭接、彎曲等的確定值是否正確，道路工程量計算應審查不規(guī)則交叉口的面積計算，安裝與裝飾工程量的確定應將圖紙計算與實地測量相結合等等。

六是定額套用的審計。定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。

七是取費的審計。取費是按照企業(yè)資質及取費類別確定的，進行審計時應首先熟悉施工合同、協(xié)議。了解施工企業(yè)的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；其次應熟悉建設項目經(jīng)批準的施工組織設計。了解建筑物結構、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)，并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應按工程量劃分分別計算相應費用，審查有無擴大取費基數(shù)的問題。

基建工程竣工決算審計應注意的幾點內容

　　單位的基建工程，在開工建設時一般采用預付工程款的形式向施工單位付款，待工程完工后，施工單位將工程項目決算資料轉至單位財務部門，由財務部門再根據(jù)審核認可后的決算資料支付余款或進行財務轉賬處理。單位的竣工決算審計具有政策性強、技術性高、涉及面廣的特點，財務人員要想把好竣工決算審計這道關，防止偷工減料、造假舞弊行為的發(fā)生，除了依靠工程造價咨詢專業(yè)人員的幫助外，自己要掌握一定的竣工決算審計方法也是必不可少的。下面是對基建工程竣工決算審計方法的幾點體會。

　　首先，是對工程項目的造價審計。財務人員要根據(jù)決算書審查工程的建筑面積、設計標準，看有無任意變更項目，有無擅自擴大建筑面積和提高建設標準，對竣工決算定額、地區(qū)單價表、費用標準及材料價格等方面要審查有無在規(guī)定的范圍以外濫取費用。比如在某裝修工程中，要求施工單位在5米以下范圍內粉刷油漆，而施工單位超高進行粉刷，超高部分發(fā)生了費用9000元，經(jīng)審核確認該項費用屬濫取費用，應不予結算。

　　其次，是對工程量的審計。審計的方法一般是根據(jù)施工單位編制的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核；也可以依據(jù)圖紙實地進行測量。這其中要防止一些施工單位采用高套定額來達到增加工程量，或者在實際施工時偷工減料，對工程隱蔽部分的用材量進行造假高估。如在某裝修工程中做了一道裝飾屏風，工程決算書中套定額2～195，每平方米單價120.00元。審核確認應套定額2～196，每平方米單價60.00元，每平方米多算60.00元，該例即屬明顯的高套定額。

　　最后，是對各種取費的審核?？⒐Q算的取費一般分為以人工為基數(shù)取費和以定額直接費為基數(shù)取費。無論按哪一種方法，都要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎是否符合規(guī)定，有無錯套防套費率等級情況。同時還要審核各種專業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確，審核各項獨立費的計取是否正確。如在某裝修工程決算書中施工管理費率為12％，利潤率為8％，但根據(jù)施工單位的資質及工程規(guī)模，審核后確認施工管理費率應為8％，利潤率為7％，這樣顯然就虛高了取費額。

　　基建工程竣工決算審計是比較繁瑣的一項工作，財務部門只有掌握上述幾方面最基本的基建審計的內容，在支付工程款時才可能做到避免失誤，心中有數(shù)。

公路及橋梁工程項目效益審計初探

　　公路建設單位同樣存在經(jīng)濟效益問題，加強對公路建設單位工程項目效益審計意義重大。如何對工程項目進行效益審計，本文從各個環(huán)節(jié)進行深入探討。

　　一、 明確審計依據(jù)

　　對公路及橋梁工程項目的審計，應以《中華人民共和國招投標法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國政府采購法》、《關于加強基礎設施建設資金管理與監(jiān)督的通知》（財政部財基字［1999］50號）、《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財政部財基字［1998］4號）、《關于加強建設項目工程預（結）算竣工決算審查管理工作的通知》（財政部財基字［1998］766號）、《公路工程施工招標投標管理辦法》（交通部令2006年第7號）、《公路工程施工監(jiān)理招標投標管理辦法》（交通部令2006年第5號）以及《內部會計控制具體規(guī)范——工程項目》等一系列法律法規(guī)為依據(jù)。

　　二、 收集審計資料

　　由被審單位如實提供下列資料：批準建設的有關文件、工程概算、工程設計合同、工程竣工圖、工程結算書、工程施工合同、工程監(jiān)理報告、合同變更核定單、現(xiàn)場簽證、工程實施過程中對工程造價影響的政策性文件、經(jīng)審定的工程預算或招標標底、合同補充內容以及本地區(qū)現(xiàn)行的概預算定額和文件、竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、財產(chǎn)盤點移交清單、建設成本核算資料等。

　　三、確定審查內容

　　第一，審查項目前期論證。項目前期論證是整個工程項目的“前戲”，論證是否充分、科學，對工程施工影響深遠。某地有座跨海大橋，由于前期論證倉促，獲取的技術資料不全，對日后的工程設計和工程施工產(chǎn)生了消極影響，工程質量出現(xiàn)嚴重問題，導致該橋通車不到一年便被迫封橋。由此可知，加強對項目前期論證的審查十分必要。審查項目前期論證時，應主要審查項目建議書、可行性研究報告、立項報告、設計任務書和資金到位證明等有關資料。一方面審查這些資料的規(guī)范性，另一方面審查這些資料內容的可信度。其中，應重點審查以下事項：（一）審查工程項目是否可行，投資估算是否正確、完整。（二）審查工程項目的批準手續(xù)是否齊全，建設條件是否具備。

　　第二，審查項目設計及概算。對工程項目設計及概算審查，應主要審查以下事項：（一）審查建設工程設計合同，對工程設計合同中規(guī)定的工作內容、計費基礎、收費標準和收費金額進行審查。重點應審查是否嚴格執(zhí)行國家的價格政策或定額標準，是否存在擴大計價、提高收費標準和任意抬價、壓價等現(xiàn)象。（二）審查工程項目設計概算，主要包括：概算編制依據(jù)的合法性、時效性和適用范圍；概算編制說明、編制深度和編制范圍；工程費、計價指標、其他費用等。重點審查設計概算的正確性和真實性，審查設計概算是否經(jīng)過政府有關部門批準；設計概算是否超過投資規(guī)模，工程設計是否超標準等。

　　第三，審查項目招投標過程。對工程項目招投標過程的審查，主要審查招標文書、工程施工圖、工程實物量清單或工程預算書、材料設備預算價格或市場價格、答疑文件、施工組織設計等資料。一方面審查這些資料的真實性，另一方面審查招投標程序的合法性，看看是否按照《招投標法》的規(guī)定操作，是否存在“暗箱操作”現(xiàn)象，或者存在“圍標”現(xiàn)象。其中，應重點對招投標程序進行審查；對評標專家的資格進行審查；對招標文件和評標辦法進行審查；對投標單位的資質進行審查；對標底進行審查；對招標、開標、評標、中標等過程進行審查；對中標單位和招標單位是否存在關聯(lián)交易進行審查；對招標單位與中標單位是否在規(guī)定的時間內簽定合同進行審查等等。

　　實行無標底招標的工程項目，應重點對工程預算進行審查。

　　1.審查工程預算編制是否真實、正確，主要包括：預算項目的列項是否與圖紙相符；工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否正確；預算定額的套用與換算是否恰當；工程取費是否執(zhí)行相應的計算基礎和費率標準；設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；設備、材料是否按國家定價或市場計價；利潤、稅金的計算基礎是否合規(guī)；利潤率、稅率是否符合規(guī)定。

　　2.審查工程預算是否控制在概算允許的范圍以內等。公路日常維護以及規(guī)模較小的專項工程通常實行無標底招標辦法。

　　實行有標底招標的工程項目，應主要審查以下內容。

　　1.審查標底的編制是否合理合法合規(guī)，標底在未開標前是否做好保密工作，有無泄密現(xiàn)象。

　　2.審查標底是否報經(jīng)有關機關審查。審查標底是否超概算、標價明顯偏低或偏高、編制依據(jù)不符合規(guī)定等情況。

　　無論實行無標底招標，還是實行有標底招標，投標方的工程預算或招標方的標底均應實事求是，故意壓低或惡意抬高，都有違法違規(guī)的嫌疑。投標方的工程預算普遍高于合理造價時，就存在圍標的可能。這時，審計人員要認真審查投標押金的收取和退還渠道是否一致，如果退還另外一個單位，無疑就是非法掛靠攬工程了。或者，雖然原路退還，仍然存在多頭掛靠搞圍標的可能。這時，要查清它最終將工程分包給誰，是否是原落標單位，如果是，那無疑就是圍標了。圍標的目的無非就是不讓“肥水流入外人田”，讓“肉爛在鍋里頭”。如果招標方的標底明顯低于合理造價，就存在暗箱操作的可能。通常，招標方為了給自已中意的單位中標，除了事先向對方透露標底外，還故意壓低標底，造成低價中標的假象，以掩人耳目。之后，在施工中，不斷變更、增加工程量，由中標單位“高價”施工，達到了“堤內損失堤外補”的目的。這是典型的明招暗定搞串標、低中高算搞詐標的違法行為。凡此種種，不一而足，只有在實際審計中認真把握了。

　　第四，審查項目合同書。對工程項目合同書的審查，首先，應對中標文件、材料設備價格、承包方承諾的條件和合同草案等資料進行審查；其二，對工程項目合同訂立的形式、方式是否合規(guī)進行審查；其三，對工程項目合同簽訂程序是否符合規(guī)定進行審查；其四，對工程項目合同主體的資格進行審查；其五，對工程項目合同的內容是否合法進行審查，審查合同內容是否存在顯著不公、重大遺漏或欺行霸市等情況。

　　對工程項目合同書的審查，重點是審查合同價款的真實性、合法性和完整性。主要是：1.對固定合同價的審查重點是固定合同總價或單價所考慮的價格風險因素的合理性及其包括的范圍；2.對可調合同價的審查重點是可以調整的范圍和計價方法是否符合國家的規(guī)定；3.對成本加成合同價的審查重點是工程成本計算依據(jù)是否合理合法，計價是否準確等。

　　第五，審查計劃外工程項目。計劃外工程也稱合同外工程。計劃外工程的存在原因很多，有政府行為產(chǎn)生的，有隱蔽工程衍生的，也有人為制造的。如果是當?shù)卣驗榉N種原因要求增加工程項目的，必須有相關政府批文；如果屬于隱蔽工程衍生的計劃外工程，應當有變更圖紙和相關說明文件，并履行報批手續(xù)；如果只是在原合同的基礎上另外增加工程項目的，審查是否存在如前所述的低價中標高價施工的現(xiàn)象。審查計劃外工程項目，一要審查工程量是否屬實；二要審查單價與主同合單價是否相符；三要審查配套資金是否落實；四要審查技術資料是否完整；五要審查結算資料是否齊全等等。計劃外工程項目是最容易產(chǎn)生問題的地方，因此，審計作業(yè)時務必小心謹慎。

　　第六，審查工程項目資金來源。目前，我國交通基本建設資金主要來源于國家投資、世行和亞行貸款、商業(yè)銀行貸款、自籌資金、企業(yè)投資、地方財政資金、國債資金和外商投資等。審計時，主要審查這些資金到位及占用情況，是否存在空頭許諾，拖欠工程款現(xiàn)象，是否存在擠占挪用工程款現(xiàn)象。重點審查企業(yè)投資和外商投資是否存在以項目抵押貸款投資的情況。

　　第七，審查工程項目款的撥付。工程項目款的撥付一定要以合同（協(xié)議）和工程進度為依據(jù)。審查工程項目款的撥付時，應重點審查撥付手續(xù)是否完備，是否按照合同規(guī)定撥款，收款方是否為合同單位，工程計量單上是否有計量部門、監(jiān)理部門、合約部門等有關負責人以及建設項目負責人的簽字。超進度撥款或滯留工程款都是不正常的。

　　第八，審查工程項目的實施過程。對工程項目實施過程的審查，主要審查以下內容：（一）審查工程項目相關職能部門內部控制制度的設置和落實情況。1.審查職能部門在工程項目實施過程中是否制定組織措施、經(jīng)濟措施、技術措施和合同措施以保證工程項目按預算（或概算）投資執(zhí)行；2.審查職能部門在施工過程中是否事先編制好資金使用計劃，確定、分解投資控制目標，進行投資跟蹤控制等。（二）對隱蔽工程進行現(xiàn)場核查。主要檢查隱蔽工程的真實性、準確性。重點審查下列事項：1.對照工程項目基礎實物工程量的收方單，結合技術資料（對路基工程的核查，必要時可通過切割取樣的辦法獲取技術指標），核實實物工程量；2.核實土石方成份及外運運距；3.審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。（三）對工程項目設計變更進行審查。主要是審查工程項目設計變更的真實性和合理性。應重點審查下列事項：1.審查設計變更的處理程序是否符合規(guī)定，變更手續(xù)是否完備；2.審查設計變更的內容及變更的作業(yè)數(shù)量是否真實；3.審查設計變更價款的合理性和準確性，核定設計變更價款。（四）對工程合同履行情況進行審查。主要審查合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，有無更改合同的行為；是否存在因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉包、技術工藝、障礙物等事件對合同履行產(chǎn)生影響；審查合同價款的變更或增減費用的合理性、合規(guī)性和合法性。（五）對工程索賠款進行審查。重點審查下列事項：1.審查工程索賠是否有合同依據(jù)、是否提供原始資料，索賠手續(xù)是否完備；2.審查索賠內容是否合理合法，索賠款計算是否正確。（六）對設備、材料價格進行審查。重點審查設備、大宗材料價格的真實性、合理性。審查是否按照《政府采購法》的有關規(guī)定辦理采購事宜。

　　第九，審查工程項目質保金。工程項目質保金是否按照合同規(guī)定的比例從工程結算金額中提?。毁|保金的使用是否用于修復工程遺留問題，是否得到原施工單位的認可；質保期滿，剩余質保金是否通過銀行轉賬的辦法退還原施工單位，質保金的處理是否合理合法合規(guī)等。

　　第十，審查公路或橋梁產(chǎn)權交接情況。如前所述，目前，我國交通基本建設資金主要來源于國家投資、世行和亞行貸款、商業(yè)銀行貸款、自籌資金、企業(yè)投資、地方財政資金、國債資金和外商投資等。建設資金來源渠道決定了公路或梁橋的產(chǎn)權歸屬，如廣西桂柳高速公路的建設資金相當部分來源于香港招商局，這就決定了該路段的產(chǎn)權有近70%歸屬該局（以后又發(fā)生了變動）。權屬問題關系到國有資產(chǎn)的流失與否。因此，工程項目建成移交時一定要理清。審計人員在審查公路或橋梁的權屬問題時，應結合建設投資合同、資金到位情況和工程決算報表等進行審查，確定各方的出資比例和產(chǎn)權比例，這對日后的經(jīng)營管理意義重大。

　　經(jīng)過一系列的審查之后，對存在的問題進行技術分析，對那些可以量化的問題進行計算，確定其對工程投資額的影響程度。同時，還要充分考慮工程項目采用新工藝、新技術產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。然后，綜合計算工程實際造價與預算投資的差額。在此基礎上，對工程項目的經(jīng)濟效益進行全面、客觀的評價。

　　結束語

　　以上論述，主要是針對項目建設期間的經(jīng)濟效益進行審計評價的。其實，評價一個項目的投資效益，更重要的是關注其日后的經(jīng)營收入。由于對工程項目的審計通常是在工程建設竣工以后、投入運營初期進行的，因此無法得知其今后的收入狀況。今后的經(jīng)營收入只能通過預測的方式獲得。即通過計算運營初期的收入增長率，并結合當?shù)氐腉DP增長率，確定一個合理的項目效益增長率，估算每年的經(jīng)營收入，同時合理估算運營期間每年的經(jīng)營支出，然后計算每年的現(xiàn)金凈流量，已知每年的現(xiàn)金凈流量、項目效益增長率、經(jīng)營期限和項目投資總額，便可計算項目未來的凈現(xiàn)值。通過凈現(xiàn)值評價項目的經(jīng)濟效益。顯然，這樣的評價仍彌漫著“紙上談兵”的味道，在實務中并不多用。

愛華網(wǎng)本文地址 » http://www.klfzs.com/a/25101011/60960.html