愛華網(wǎng)
???? 日前，財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)通知，明確營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至8省市。全國(guó)實(shí)施減稅超千億元。從歷史的長(zhǎng)河看，營(yíng)業(yè)稅這種歷史悠久但粗糙簡(jiǎn)陋的稅種，終究要成為歷史。 營(yíng)業(yè)稅是一種古老的稅種，周朝即有商稅，漢武帝時(shí)有計(jì)算商賈錢緡，唐開辦牙稅，明代有門攤課鈔，清季有鋪間房稅、當(dāng)稅，晚清更有臭名昭著而影響深遠(yuǎn)的厘金。這些都應(yīng)該看做是營(yíng)業(yè)稅的前身，因?yàn)樗鼈兌际轻槍?duì)商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的課稅，只不過(guò)名稱不叫營(yíng)業(yè)稅而已。到了民國(guó)初年，中國(guó)從國(guó)外引入“營(yíng)業(yè)稅”的名稱，但那時(shí)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上或者指執(zhí)照稅，或者指牌照稅。后來(lái)的國(guó)民政府時(shí)期，在“裁厘加稅”的改革中，歷史上的牙稅，厘金，以及執(zhí)照稅，牌照稅之類，都大致歸入營(yíng)業(yè)稅這個(gè)名稱下。從歷史的角度看，這是一種進(jìn)步，因?yàn)樗鼛?lái)稅種的簡(jiǎn)化和合并。共產(chǎn)黨建政后，營(yíng)業(yè)稅一度被取消，但是1994年的稅制改革中，又被重新設(shè)立，成為當(dāng)時(shí)最重要的稅種。 將名目繁多的商稅歸并為營(yíng)業(yè)稅，低利率稅制的簡(jiǎn)化，但是，這種合并簡(jiǎn)化并沒有解決營(yíng)業(yè)稅本身最嚴(yán)重的痼疾，那就是重復(fù)征稅的問(wèn)題。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，比如說(shuō)，甲將100萬(wàn)元商品房賣給乙，這100萬(wàn)元的商品房中，當(dāng)然包含多種稅金，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，并不會(huì)去扣除這些稅金，仍然以總價(jià)100萬(wàn)元的5%征收營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。乙如果將此房以110萬(wàn)元賣給丙，稅務(wù)局也不會(huì)扣除前面已經(jīng)繳納的5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，而是按照總額110萬(wàn)元的5%，再征收5.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。如果丙將此房再出售給他人，仍然會(huì)征收銷售額5%的營(yíng)業(yè)稅。這樣流轉(zhuǎn)數(shù)次，營(yíng)業(yè)稅不斷重復(fù)累積，若干次流轉(zhuǎn)后，房?jī)r(jià)中包含的營(yíng)業(yè)稅可能會(huì)超過(guò)房子本身的價(jià)值。這就是說(shuō)，流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，重復(fù)征收越多，商品中地方稅負(fù)越多。在國(guó)外，為了減少重復(fù)納稅，企業(yè)普遍采取與供應(yīng)商縱向聯(lián)合的組織形式，將原材料供應(yīng)與制成品銷售等一系列環(huán)節(jié)全部?jī)?nèi)化、整合到一個(gè)企業(yè)中，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。這種應(yīng)對(duì)措施既不利于專業(yè)分工和協(xié)作，也使小微企業(yè)處于更為不利的境地，是對(duì)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重扭曲。 營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，造成稅負(fù)的不合理，不公平，不正義，這是營(yíng)業(yè)稅與生俱來(lái)的缺點(diǎn)。有此嚴(yán)重缺陷而長(zhǎng)存不廢，僅僅是因?yàn)樗鞴芎?jiǎn)單，征收成本較低，只要能夠計(jì)算出商品或服務(wù)的總額， 然后乘以稅率，納稅義務(wù)就計(jì)算出來(lái)了。甚至還有更偷懶的辦法，就是大致估計(jì)一個(gè)營(yíng)業(yè)額，乘以稅率，或者定一個(gè)定額，按照定額納稅。這些做法，從征管成本來(lái)看，當(dāng)然簡(jiǎn)單方便。 針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的嚴(yán)重缺陷，專家學(xué)者和財(cái)稅官員一直努力尋求一種不存在重復(fù)征稅的更加合理的商稅。1943年，卡爾·肖普教授主張建立增值稅，提出根據(jù)經(jīng)營(yíng)賬對(duì)毛利課稅，從銷售金額中扣減購(gòu)進(jìn)的金額，但這種思路主要是針對(duì)企業(yè)而不是針對(duì)產(chǎn)品。1954年，法國(guó)國(guó)稅總局局長(zhǎng)助理莫里斯·洛雷成功地以增值稅取代了營(yíng)業(yè)稅。莫里斯·洛雷增值稅仍然是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)課稅，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過(guò)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣機(jī)制，每個(gè)納稅人只就產(chǎn)品的增值部分納稅。舉例說(shuō)，一套100萬(wàn)元買入，已經(jīng)納稅5萬(wàn)元的房子，如以110萬(wàn)元出售，則僅對(duì)增值的10萬(wàn)元征收5000元的增值稅。增值稅成功地解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，使稅負(fù)更加中性合理。莫里斯·洛雷被稱為增值稅之父，他創(chuàng)設(shè)的增值稅得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，被很多國(guó)家采用。 1994年中國(guó)發(fā)布《增值稅暫行條例》，實(shí)行增值稅制度，這使中國(guó)的稅種設(shè)計(jì)趨于更加合理。但遺憾的是，當(dāng)初同樣將營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)最為重要的商品稅稅種。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的大致分工是，屬于無(wú)形動(dòng)產(chǎn)的，開征營(yíng)業(yè)稅，如服務(wù)業(yè)，知識(shí)產(chǎn)品，房地產(chǎn)，都征收營(yíng)業(yè)稅。而有形動(dòng)產(chǎn)則征收增值稅，如各種商品。這種區(qū)分在征稅對(duì)象上并不存在交叉，不存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題。但是，營(yíng)業(yè)稅的存在，造成了兩個(gè)嚴(yán)重后果。一個(gè)后果，就是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于同一征稅對(duì)象的多次重復(fù)征稅，另一后果是，對(duì)于實(shí)行增值稅的企業(yè)，它不能扣除原料，勞務(wù)和其他服務(wù)中包含的營(yíng)業(yè)稅，因而不可避免地存在重復(fù)納稅。按照國(guó)稅總局前副局長(zhǎng)許善達(dá)的分析，科學(xué)的增值稅解放了中國(guó)制造業(yè)的生產(chǎn)力，帶來(lái)十多年的快速發(fā)展，而中國(guó)服務(wù)業(yè)則受制于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的困擾，舉步維艱。 雖然營(yíng)業(yè)稅并入增值稅是稅制改革的大趨勢(shì)，在很大程度上可以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。不過(guò)具體來(lái)說(shuō)，此改革并不必然會(huì)降低稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，增值稅的稅率要高于營(yíng)業(yè)稅，所以，也很有可能經(jīng)過(guò)合并后，出現(xiàn)這樣的局面：一方面重復(fù)征稅減少了，但另一方面稅率卻上升了，使原營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)者的稅負(fù)反而增加。這正是一些企業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅心懷疑慮的原因。而上海的試點(diǎn)也證明，交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)行增值稅后，稅負(fù)反而上升。所以說(shuō) ，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，既要終結(jié)重復(fù)征稅，同時(shí)也要通過(guò)降低增值稅的稅率，真正降低稅負(fù)。這應(yīng)是改革的關(guān)鍵。
愛華網(wǎng)本文地址 » http://www.klfzs.com/a/9101032201/56498.html
