? 對于中小企業(yè)來說,其自身的發(fā)展離不開金融的支持,由于金融危機的影響使得中小企業(yè)貸款雪上加霜;貸款門檻過高,國家緊縮銀根,中小企業(yè)難以企及;擔保體制不健全等使得中小企業(yè)無法獲得貸款,融資慢,使得企業(yè)面臨生存危機。于是,企業(yè)將眼光投向了租賃行業(yè)。企業(yè)對租賃類型的選擇影響到企業(yè)的多方面。
一、中小企業(yè)所面臨的租賃市場

我國現(xiàn)代租賃業(yè)起步于計劃經(jīng)濟體制時期,是伴隨著改革開放和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的歷程逐步發(fā)展起來的。由于經(jīng)濟政策、管理體制、信用機制的變化以及租賃公司自身管理的原因,現(xiàn)代租賃業(yè)存在不少問題和困難。例如,我國現(xiàn)代租賃業(yè)的規(guī)模遠不能適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展需要,消費觀念落后,信用環(huán)境差,對租賃業(yè)認識嚴重滯后,政出多門,法規(guī)不完善,租賃業(yè)的地位難以確立等問題。
但相對于中小企業(yè)的融資而言,租賃的門檻卻要遠低于金融機構(gòu)。因此,租賃逐漸被企業(yè)所接受,相關(guān)的制度也在完善。
二、融資租賃和經(jīng)營性租賃會計處理的差異
1.融資租賃的會計處理
首先,確定租賃是否屬于融資租賃。按照我國《企業(yè)會計準則第21號—租賃》的解釋,融資租賃,是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)有關(guān)的全部風險與報酬的租賃。具體來說,滿足以下標準之一或多項,應(yīng)確定融資租賃:(1)在租賃屆滿是,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人。(2)承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預計行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(≥75%)。(4)承租人角度,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(5)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)特殊,如果不做較大修整,只有承租人才能使用。
再者,租賃開始日的會計處理:將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額在作為未確認融資費用。借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認融資租賃貸:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租入款。未確認融資費用的攤銷:若以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬,以出租人的租賃內(nèi)含利率/合同規(guī)定利率/銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率;若以租賃資產(chǎn)公允價值未入賬價值,則須重新計算折現(xiàn)率。每期末對為融資租賃攤銷入賬:借:財務(wù)費用貸:未確認融資費用同時,支付租金分錄為:借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款由于該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移,屬于公司資產(chǎn),則承租人要對其進行折舊處理。
2.經(jīng)營性租賃的會計處理
首先,通過對租賃類型的判斷,非融資性的租賃即為經(jīng)營性的。如若存在預付租金,則做會計處理為:借:長期待攤費用貸:銀行存款實際支付租金并確認租金費用(應(yīng)支付的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認費用),則會計處理為:借:管理費用/在建工程/銷售費用/制造費用貸:長期待攤費用銀行存款。再者,或有租金的存在。實際發(fā)生時計入當期損益,會計處理為:借:財務(wù)費用貸:銀行存款同時,設(shè)立“經(jīng)營租賃資產(chǎn)登記簿”(備查簿)反映和控制欲租賃資產(chǎn)有關(guān)的使用,歸結(jié)和結(jié)存動態(tài)情況。
3.兩者會計處理的差異對于融資的影響
從兩者的會計處理可知,融資性租賃和經(jīng)營性租賃的會計處理方式的不同,從而影響到資產(chǎn)負債比率。融資性租賃的期末計入資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目為租賃資產(chǎn)價值,而計入負債項目中表現(xiàn)為長期應(yīng)付款,從而影響到資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債率。二者出現(xiàn)的差額表現(xiàn)為長期應(yīng)付款額大于融資租賃資產(chǎn)價值,對于未確認融資費用的攤銷計入當期費用。在報表中的資產(chǎn)負債率往往會影響到企業(yè)的信貸額度。對于經(jīng)營性租賃則只在支付租金時確認費用計入本期利潤具有抵稅作用,且企業(yè)不用承擔資產(chǎn)由于維修及其他費用所帶來的預計負債。因此,經(jīng)營性租賃在中小企業(yè)的租賃中仍需占一定比例。通過現(xiàn)階段大型企業(yè)對租賃的比例中看出,經(jīng)營性租賃的比重逐步加大。在一定程度上,也值得小企業(yè)借鑒,從而獲得較優(yōu)且符合企業(yè)特點的融資性租賃和經(jīng)營性租賃的比重。
三、中小企業(yè)融資問題相應(yīng)的解決措施對租賃的影響
根據(jù)有關(guān)資料,目前我國大約有中小企業(yè)4200多萬戶,占企業(yè)總數(shù)的99.8%,中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國民生產(chǎn)總值的60%左右,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。因此,解決中小企業(yè)融資難的問題也在現(xiàn)階段熱點問題。目前,很多的相關(guān)方都在對中小企業(yè)提出解決措施。大體有以下幾個方面:加快中發(fā)展小型金融機構(gòu);顯著提高融資比重,拓寬中小企業(yè)融資渠道;減輕中小企業(yè)稅負,發(fā)揮積極財政政策的作用;大力推進中小企業(yè)信用體系建設(shè);繼續(xù)把控制通貨膨脹作為宏觀調(diào)控的首要任務(wù);正確引導輿論。這些方面的相關(guān)融資解決措施,通常會影響企業(yè)在進行租賃類型選擇的相關(guān)決策。
[1]趙建強.我國中小企業(yè)融資問題分析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學院學報,2009(7).
[2]耿建新,戴德明《高及財務(wù)會計》第五版;中國人民大學出版社.
[3]中國注冊會計師協(xié)會編《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社.
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