??? 在衡量一個國家稅負(fù)高低的時候，首先要區(qū)分“明稅”和“暗稅”的概念。所謂明稅，就是法律規(guī)定的、由稅務(wù)部門征收的稅款；所謂暗稅，就是政府在稅務(wù)部門之外，通過其他渠道向民眾取得的收入。明稅加上暗稅，才是稅收的全部。在此基礎(chǔ)上，我們不能光看政府收了多少稅，還要看政府把這些錢花在了什么地方。政府在社會福利和公共品上的開支，是對民眾的利益返還，不是真正意義上的稅；而政府通過稅收為自己花掉的錢，才是政府服務(wù)的報酬，即“凈稅”。三者之間的關(guān)系，可以用一個公式來表達(dá)：

　　凈稅＝明稅＋暗稅－社會公共開支＝政府服務(wù)報酬＝民眾真實負(fù)擔(dān)

　　稅的真相

　　事實上，與其他國家相比，中國的明稅確實不高。但是，暗稅的情況如何呢？

　　在中國，除了稅務(wù)部門之外，國土、公安、交通、城建等其他部門也都是征管機構(gòu)，如北京市城管隊擁有的合法罰款權(quán)竟多達(dá)285項。

　　這些非稅務(wù)系統(tǒng)分為三種模式：第一種是行政壟斷型征收，如土地出讓金、養(yǎng)路費、特許經(jīng)營費、路橋通行費、各種證照費的征收；第二種是強制執(zhí)法型征收，如“掃黃”罰款、交警罰款、城管罰款的征收；第三種是變相征收，即通過實施不公正的公共政策，或者通過具體的行政亂作為或行政不作為，將本應(yīng)由政府負(fù)擔(dān)的支出非法轉(zhuǎn)嫁給特定的公民群體或不特定的社會大眾。

　　非財政稅收：據(jù)《2004年中國經(jīng)濟普查年鑒》統(tǒng)計，2004年，在財政稅收之外，我國工商、質(zhì)監(jiān)、城管、消防、交通等政府部門，年收費高達(dá)9367.67億元，加上檢察院和法院所收的356億元，共計9723.67億元。此后幾年，國家機關(guān)都沒有公布這方面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而中央黨校教授周天勇估算，2007年，全國各級行政、司法部門的收費有16761億元左右，社會保障收入保守估計在8000億元左右。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2010年全國的行政事業(yè)性收費、罰款專項收入等總計達(dá)到9890.72億元，事實上，除此以外還有大量預(yù)算外的收費與罰款沒有包括在這項統(tǒng)計中。

　　土地出讓金：2011年，全國的土地出讓金收入為2.7萬億元。在很多地方，土地出讓金已成為政府的財政支柱。

　　以上這些政府收入，是能擺上臺面、大家看得見的。另有一些政府收入，是不能擺上臺面或者大家看不見的。

　　“方便稅”：在2011年十一屆全國人大四次會議上，最高人民檢察院院長曹建明在向大會所作的工作報告中透露，2010年立案偵查涉及國家工作人員的商業(yè)賄賂犯罪案件10533件，假設(shè)被查處的賄賂案件平均數(shù)額是50萬元（已披露出的政府官員最高受賄紀(jì)錄是原杭州市副市長許邁永，受賄1.45億元），查處率是10%，那么，政府官員實際接受的賄賂的規(guī)模至少有5000億元。

　　“壟斷稅”： 一項研究把國有壟斷企業(yè)高出社會平均利潤率的那部分利潤視為消費者對政府的額外支付，其數(shù)額在2000億元以上。

　　不過，我們最應(yīng)該關(guān)注的是有多少錢用于提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，多少錢被政府自身消耗了。

　　中共中央黨校周天勇教授在其“中美財政稅收體制比較”的研究中透露，2003年，中國的稅收中，預(yù)算收入達(dá)6000多億元，有統(tǒng)計的5000億元預(yù)算外收入，沒有被統(tǒng)計的3000億元預(yù)算外收入，總計14200多億元用于行政管理支出，即行政管理成本占了當(dāng)年國家財政總支出37960億元的37.58％。而高達(dá)37960億元的財政實際支出中，只有21.33％用于公民最需要的社會保障、撫恤救濟、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等項目。

　　常識一：政府無權(quán)單方面開征稅收

　　稅收來源于公民的私有財產(chǎn)，是由私有財產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來的國家財產(chǎn)，它必然是國家對公民財產(chǎn)權(quán)的“侵犯”。如果國家通過暴力攫取公民財產(chǎn)來獲取稅收，這就徹底否定了財產(chǎn)權(quán)，繼而否定了國家本身。因此，國家要征稅，首先得經(jīng)過公民同意，要與公民達(dá)成契約并讓公民同意讓渡私有財產(chǎn)。

　　從西方國家的經(jīng)驗看，憲政體制形成的歷史，就是爭奪征稅權(quán)的歷史。在英國，國王與貴族、平民的斗爭與妥協(xié)最終形成了“未經(jīng)議會同意國王不得征稅”的規(guī)則；美國獨立戰(zhàn)爭起源于一場抗稅運動，其《獨立宣言》列舉了英國國王的罪行之一就是“未經(jīng)我們同意就向我們強行征稅”；法國大革命中公布的《人權(quán)與公民權(quán)利宣言》也清楚地規(guī)定了公民對稅賦有決定權(quán)。

　　這一系列歷史事件，為所有憲政法治國家的征稅權(quán)譜寫了一條根本原則：征稅是議會絕對保留的權(quán)力，公民無代表權(quán)不納稅，征稅必須征得公民的同意并制定法律。這就是“稅收法定原則”，也是稅法的最高原則。

　　但在中國，19種稅收中除了個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅是由全國人大立法外，其他稅種都是由立法機關(guān)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例設(shè)定的。

　　從法理來說，立法機構(gòu)的授權(quán)幾乎把所有稅收事項都授權(quán)給政府部門決定，完全不符合法律保留原則。

　　正因立法機關(guān)沒有履行稅收立法的職權(quán)，導(dǎo)致了我國征稅權(quán)的現(xiàn)狀：憲法對稅收事項沒有任何規(guī)定；正式的實體稅法僅三部，國務(wù)院涉稅的暫行條例有十多種，財政部與稅務(wù)總局發(fā)出的涉稅“細(xì)則”、“文件”和“通知”數(shù)以百計；其他由中央部委與省級部門發(fā)出的成千上萬，更低層級政府制定的罰款和收費文件則更是數(shù)不勝數(shù)。

　　政府行使稅收立法權(quán)并且不受制約，不僅造就了一個非常繁雜的稅收制度，而且使得民眾的稅負(fù)一路高歌猛進。現(xiàn)在，政府開征新稅的積極性持續(xù)高漲，社保稅、二氧化碳稅、環(huán)境稅……都準(zhǔn)備試行，而民眾和企業(yè)則苦不堪言，要求減稅的呼聲從沒有斷過。近十年來，我國稅收增長迅猛，每年平均以20%的速度遞增，遠(yuǎn)高于GDP和居民收入的增長速度，稅收增長幾乎到了失控的境地。2011年，政府的稅收收入為8.97萬億，同比增長22.6%，而我國同期GDP的增長速度為9.2%，稅收的增長速度是GDP的2倍還不止。稅收增長失控，根源就在于國務(wù)院行使稅收立法權(quán)。

　　常識二：稅負(fù)什么樣，福利就得什么樣

　　民間有句諺語說，收人錢財，替人消災(zāi)。稅收也是這樣的，國家征了稅，就必須為民眾提供福利。從理論上來說，稅收與福利相關(guān)性的模式有四種：第一種是高稅收、高福利，比如北歐各國、法國；第二種是低稅收、低福利，比如美國、新加坡；第三種是低稅收、高福利，這種模式基本上不存在；第四種是高稅收、低福利，比如現(xiàn)在的中國。

　　法國是稅收最重的國家。法國各項稅收總收入大約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半，大大高于歐元區(qū)及歐盟的平均水平。法國稅收名目繁多，讓人眼花繚亂：

　　你購買了一臺電視機，隨后就會收到稅務(wù)局寄來的一張電視稅通知單；

　　居住在法國，每年須向地方政府繳納居住稅；平時繳過了道路稅，但在高速公路開車時仍要付費；

　　法國所有的商品及服務(wù)都會加上20%的增值稅，也就是說，一件定價為120元的上衣，其中20元會進入國庫，連每月的電話費和水費都得再加上20%的增值稅；

　　財富稅，凡居住在法國境內(nèi)的居民，若所擁有的財產(chǎn)（包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)）達(dá)66萬美元以上，每年須繳納財富稅，且財產(chǎn)越多稅率越高。

　　法國的稅收之高我們可以感同身受，但其福利之好卻不是我們可以想象的。

　　醫(yī)療：99%的法國民眾都享有基本醫(yī)療保險，受保人能夠報銷看病費用的70%，如果購買了補充保險還可以報銷剩下的30%，報銷額度將根據(jù)受保人選擇的保險而定。法國醫(yī)療保障體系還專門對30種嚴(yán)重疾?。约膊。伴_綠燈”，如艾滋病、帕金森綜合征等。假如有人患了這30種疾病中的一種，國家將全額支付其醫(yī)療費。

　　教育：一個人從出生到上大學(xué)，全是免費教育，如果能證明父母收入不濟，學(xué)校還能提供免費伙食。

　　住房：政府通過補貼、稅收、金融、保險、擔(dān)保等多種政策工具，鼓勵中高收入家庭買房，幫助低收入家庭租房；政府的低租金住房建設(shè)機構(gòu)，向低收入家庭提供低租金住房點，凡是收入水平低于政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的家庭，都可以獲得住房補貼；對民眾各種形式的住房儲蓄存款的利息收入全部免征所得稅；為了鼓勵民眾貸款買房，法國政府規(guī)定，使用住房貸款買房的人，其貸款利息可作為支出，在繳納個人所得稅時進行稅前扣除；法國約有一半的家庭租房，出租房屋的租金收入免繳所得稅。

　　其他社會保障與福利：共有近40種社會保險，涉及疾病、生育、工傷和職業(yè)病、殘疾、養(yǎng)老、死亡、孤寡、失業(yè)及家庭補助和社會救助等各個方面，法國有99%的人口被納入社會保障體系。

　　與法國相反，新加坡選擇了低稅收、低福利的模式，稅種少，稅率低：

　　個人所得稅：按20000新加坡元起征，稅率介于3.5%到20%之間。

　　公司所得稅：6%~18％，采用推算制度，可以和股東所需繳付稅率抵消。

　　消費稅：2007年從5%調(diào)高至7%。

　　印花稅：采取累進制，即合同價格18萬新元及以內(nèi)的部分稅率為1%，18萬以上至36萬新元的部分稅率為2%，36萬以上的部分稅率為3%。

　　下注稅：對博彩業(yè)等征收。

　　而與法國相比，新加坡的福利可謂少得可憐，基本上只有低收入人群才能享受到福利，但這并沒有影響新加坡人的正常生活。因為稅收低，政府“剝削”少，每個人支配自己的收入時有很高的自由度，這些收入可以很好地抵御來自各方面的風(fēng)險。

　　高稅收、高福利模式和低稅收、低福利模式都符合稅收與福利相匹配的原則，兩種模式也都各有其利弊。在高稅收、高福利模式下，人們生老病死有相對保障，社會貧富差距不大，弱勢群體的利益能得到較好的照顧，但這樣會導(dǎo)致窮人依賴國家，形成懶漢文化。在低稅收、低福利模式下，政府的保障性福利只提供給低收入人群，稅收很少以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞椒颠€給納稅人，這種模式則使個人相對獨立，不依靠政府福利，社會保障體系市場化程度比較高。低稅收、低福利導(dǎo)致另外的一個結(jié)果就是經(jīng)濟有活力，財富總量增長快，藏富于民，還有一個好處，行政成本低、官員相對廉潔。

　　與法國和新加坡都不同，中國的現(xiàn)實是，稅負(fù)較高、福利較少，民眾支配自己收入的自由度不高。清華大學(xué)秦暉教授提出“負(fù)福利”的概念，說：“這種福利是以國家的強制力量給特權(quán)者提供福利的一種制度安排：往往是收入高的人享受高福利，收入低的人享有低福利，沒收入的人不享有福利。因此初次分配的基尼系數(shù)如果還不算太高，那么加上二次分配的話不但不會下降還會上升。這樣的一種狀態(tài)我就把它叫做負(fù)福利?！?負(fù)福利不是不可想象的，如果所謂的福利并非處于民主選擇，那么這種狀態(tài)就很有可能發(fā)生。

　　我們經(jīng)常聽到這樣的聲音，“國家干部的福利多好呀，可以買到廉價的住房，免費用車，可以享受免費的醫(yī)療，還隔三差五地發(fā)購物卡……”，但這里提到的“福利”其實是“特權(quán)”，并不是現(xiàn)代福利制度所說的“福利”?，F(xiàn)代意義上的“福利”，肯定首先是弱勢群體享有，有錢有地位的少享受或不享受，而中國的那些“福利”都是權(quán)力越大，“福利”就越大，弱勢人群不但沒有，而且還要付出得更多。當(dāng)今政府官員、國家壟斷行業(yè)員工的“福利”，哪個國家能比？這恰恰說明了我們“負(fù)福利”的糟糕處境。

　　我們面臨一個強大而不受制約的無限政府，這個政府消耗著巨大的社會資源，造成民眾享受到的福利卻與其稅負(fù)極不相稱。高稅收并沒有使普通大眾受益，卻造就了一批特權(quán)階層腐蝕社會財富。

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