愛華網(wǎng)?王二加入了一個(gè)新公司，跑到公司的食堂去買飯票。賣飯票的人說，公司的飯票是這么賣的：面值再加上10%的手續(xù)費(fèi)。換句話說，100元的飯票，你得繳110元。不過，手續(xù)費(fèi)可以用兩種方式支付。一種方式是在買的時(shí)候支付，這樣拿到手的飯票上面就會(huì)蓋著一個(gè)章：手續(xù)費(fèi)已繳。第二種方式是，如果你現(xiàn)在不想繳，可以在用飯票的時(shí)候再支付，也就是，如果王二拿著一張沒有蓋過章的飯票去買飯，那還得在買飯的時(shí)候另繳10%的費(fèi)用。 王二問：這怎么聽上去沒什么區(qū)別啊？賣飯票的說：大的區(qū)別是沒什么。先繳的好處是今后你就不用麻煩了，問題是，如果你花不掉這些飯票或者丟了，那你就得損失。后繳的好處是，你花多少繳多少手續(xù)費(fèi)，問題就是麻煩。 王二一聽，覺得這件事情可以改進(jìn)，說：你規(guī)定食堂在收飯票的時(shí)候，如果是沒有蓋章的飯票，多收10%的飯菜價(jià)格不就行了，哪有什么麻煩的？其實(shí)，最簡單的辦法是，你們根本不用在賣飯票的時(shí)候收10%的手續(xù)費(fèi)，把菜價(jià)按照基準(zhǔn)價(jià)格統(tǒng)一提高10%，不就完事了？這樣大家都方便。 這件事情反映到了食堂領(lǐng)導(dǎo)那里，領(lǐng)導(dǎo)覺得是個(gè)好主意，于是就開始采納。不過，整件事情還是引起了不少的爭議，公司的許多職工覺得這是變相漲價(jià)：菜價(jià)無緣無故地漲了10%。 自己繳了多少稅，是越來越多國人開始關(guān)注的問題。很多人似乎突然意識(shí)到，原來老百姓繳的稅不僅包括直接出自自己腰包的，比如說個(gè)人收入所得稅，也包括那些根本不經(jīng)過老百姓的，而是體現(xiàn)在商品價(jià)格里的稅，特別是增值稅。關(guān)于中國的稅負(fù)是不是太重，本章的《王二的包子和中國的稅負(fù)》一文已經(jīng)討論過了，這里想要討論的主要是怎么來看增值稅和個(gè)人收入所得稅。 如果要用一句話總結(jié)增值稅和個(gè)人收入所得稅的區(qū)別，那就是它們很不相同但是又實(shí)質(zhì)相似。不相同就不用多說了，相似是因?yàn)樗鼈冏罱K都是對(duì)收入收稅，只是交的時(shí)間和環(huán)節(jié)不一樣而已。
個(gè)人收入所得稅，就好像是王二買飯票的時(shí)候就繳手續(xù)費(fèi)，在拿到收入的同時(shí)就把稅繳了——簡單、直接、明了。而且，稅率在理論上和在不少國家的實(shí)踐中還可以量身定做，收入水平、家庭狀況、支出結(jié)構(gòu)等因素都可以作為稅率調(diào)整的依據(jù)。當(dāng)然，這種調(diào)整本身也是有利有弊的，因?yàn)檎{(diào)整越多，整個(gè)個(gè)稅體系也會(huì)越復(fù)雜，運(yùn)行起來難度也會(huì)更大，成本更高。中國現(xiàn)在的個(gè)稅就屬于很簡單的，有可能是太簡單的：只對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬收稅，而且稅率基本上只考慮收入水平，而不考慮其他的因素。 但收入所得稅的最大弊端對(duì)于中國這樣一個(gè)國家而言，就是收入本身很難衡量。只對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬，特別是工資征稅，使得個(gè)稅覆蓋的人群非常狹窄，基本上就是打工一族。對(duì)于高收入階層，比如說企業(yè)主，這些人的收入中最主要的部分不是工資，而是投資回報(bào)，他們的那些收入反而不用繳稅。對(duì)于那些灰色收入、實(shí)物福利和隱性補(bǔ)貼，個(gè)稅也都很難征收。這些都使得中國的個(gè)稅看起來是用來調(diào)節(jié)收入分配的，但最后繳稅的主力其實(shí)都是普通的中產(chǎn)者。 另一種對(duì)收入征稅的方式是，不在發(fā)錢的時(shí)候征，而是在用錢的時(shí)候征。這就像王二繳手續(xù)費(fèi)的第二種方式，不是在買飯票的時(shí)候繳，而是在用飯票的時(shí)候繳。這種征稅法也有復(fù)雜和簡單的兩種方式，復(fù)雜的方式就是在每一筆交易發(fā)生的時(shí)候都額外收稅，這就是銷售稅。這樣的好處也是直接明了，但壞處是想要逃稅也非常簡單。簡單的方式就是不在銷售環(huán)節(jié)征稅，而是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這就是增值稅。稅最后轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者頭上的方式是價(jià)格上升，就像王二公司的食堂一次性提價(jià)10%那樣。 增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)是征收的效率非常高，畢竟現(xiàn)在征稅的對(duì)象變成了企業(yè)，而不是零星的消費(fèi)者。對(duì)很多發(fā)展中國家而言，這是一件極為重要的事情。因?yàn)樵谶@些國家，用別的方式很可能收不上稅來，政府最后只能提高稅率。但稅率越高，逃稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重，就更加收不上稅來。增值稅的另一點(diǎn)好處是，只要人花錢消費(fèi)，不管錢是來自工資還是投資回報(bào)，不管錢的來路是不是干凈，也不管這些錢有沒有記錄，都無法逃稅，因?yàn)槎愐呀?jīng)包含在商品的價(jià)格里了。這就解決了收入本身難衡量的問題。 增值稅當(dāng)然不是沒有缺點(diǎn)，其中一個(gè)就是其再分配的功能弱。因?yàn)椴还芨F人富人，最后面對(duì)的都是一樣的商品價(jià)格，因此支付的也是一樣的稅率。在這個(gè)意義上，增值稅的稅率對(duì)所有收入的人都是水平的，而不是累進(jìn)的，也就是說收入越高的人稅負(fù)也越重。但是，這個(gè)理論上的弱點(diǎn)，對(duì)于中國可能卻完全不成問題。原因很簡單，中國的高收入人群可能反而不繳所得稅，因?yàn)樗麄兊氖杖氩挥皿w現(xiàn)為工資。這意味著中國法定的個(gè)人收入所得稅率雖然是累進(jìn)的，但實(shí)際執(zhí)行的稅率極有可能是先累進(jìn)后累退的，從中產(chǎn)到高收入階層，實(shí)際稅率很有可能是越來越低。與這種情況相比，增值稅的稅率雖然是水平的，但增值稅反而是一個(gè)更有效的再分配稅種。畢竟高收入人群的花費(fèi)也大，花費(fèi)越多，繳的稅也越多，這比起收入越高的人反而越不用繳個(gè)稅是一個(gè)進(jìn)步。 最后，還有一個(gè)抱怨就是雙重征稅。在既有個(gè)稅又有增值稅的情形下，一個(gè)人的收入其實(shí)會(huì)被收兩次稅，一次是拿到收入時(shí)繳的個(gè)人收入所得稅，一次是買東西時(shí)繳的隱性的增值稅。這是一個(gè)不容爭辯的事實(shí)。但需要指出的一點(diǎn)是，這種雙重征稅是絕大多數(shù)國家都存在的情形。在歐洲和在中國一樣，個(gè)人收入所得稅和增值稅都要繳；在美國，雖然沒有增值稅，但在大部分州都有銷售稅，因此也是個(gè)人收入所得稅和銷售稅雙重征稅。美國的資本回報(bào)也存在雙重征稅的問題，公司分紅之前先得繳公司所得稅，個(gè)人拿到分紅之后，還得繳個(gè)人收入所得稅。因此，同樣一份利潤，在公司和個(gè)人的層面都被征了稅。雙重征稅不是經(jīng)濟(jì)學(xué)家喜歡的稅收體系，但從絕大多數(shù)國家的做法看，政治還有經(jīng)濟(jì)的因素阻止了這些國家采用更簡單稅收體系的可能性。 當(dāng)然，中國稅收體系更大的問題不是個(gè)稅還是增值稅，或者雙重征稅的問題。如果抱怨這些就抱怨錯(cuò)地方了，更大的問題是稅率是否合理、分配是否合理以及稅收的用途是否合理，對(duì)這些問題的答案恐怕只能是：未必，未必，未必了。
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