愛(ài)華網(wǎng)? ? ? 研究背景：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，與之相關(guān)的信息披露顯得日益重要，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高。但最近幾年國(guó)內(nèi)外一些上市公司相繼發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐案件，直接導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重新表述和上市公司的破產(chǎn)，損害了成千上萬(wàn)的投資者和雇員的利益。例如意大利的帕瑪拉特事件，中國(guó)的黎明股份造假事件等，都在時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
研究意義：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，審計(jì)人員的法律責(zé)任也越來(lái)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦日益突出。因而，如果再不下大力氣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)研究，搞清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，以及產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的危險(xiǎn)，搞清審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，用有效的方法規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)危及審計(jì)行業(yè)的生存，阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上將會(huì)以一個(gè)不光彩的角色出現(xiàn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量已成為職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，成為擺在事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的重要課題。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在問(wèn)題及原因分析
?。ㄒ唬┠壳拔覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題
對(duì)被審計(jì)單位的了解不夠。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)；對(duì)被審單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當(dāng)局的思想作風(fēng)及背景了解不夠；對(duì)被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境未能充分掌握，以至于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不足，對(duì)被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能高度警惕。
審計(jì)程序運(yùn)用不當(dāng)。財(cái)政部頒布的審計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了審計(jì)工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的尺度。但從一些審計(jì)失敗事件看，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒(méi)有認(rèn)真履行應(yīng)有的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)工作具有一定的隨意性。
?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的原因
社會(huì)大環(huán)境的影響。任何一件事情的發(fā)生都有其深遠(yuǎn)的社會(huì)背景，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，社會(huì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，隨之人們的世界觀、價(jià)值觀發(fā)生了很大的變化。特別是近年來(lái)，買(mǎi)官賣(mài)官、行賄受賄、貪污腐化屢禁不止。無(wú)錫新興實(shí)業(yè)總公司以鄧斌為首的全國(guó)最大非法集資案，金額達(dá)32億元，涉及周北方、陳建重大受賄案，進(jìn)而又追查出了原北京市副市長(zhǎng)王寶森、原市委書(shū)記陳希同等人的嚴(yán)重問(wèn)題，舉國(guó)震驚，激起巨大反響。CPA生活在這個(gè)物欲橫流的社會(huì)，看著什么都報(bào)銷(xiāo)的政府高官、一擲千金的企業(yè)貴人，部分人心里難免產(chǎn)生絲絲不平。不少人因此放棄自己當(dāng)初加入CPA行業(yè)的理想，自甘墮落，道德淪喪，參與造假，置法律于不顧也不難理解。
個(gè)別政府部門(mén)的干預(yù)。某地方政府領(lǐng)導(dǎo)人為了宣揚(yáng)自己的顯赫政績(jī)，不惜在企業(yè)上市、復(fù)市問(wèn)題上奔走。特別是和企業(yè)相關(guān)的政府部門(mén)，財(cái)政、工商、稅務(wù)等部門(mén)在年終報(bào)表審計(jì)、所得稅審計(jì)、開(kāi)業(yè)驗(yàn)資、營(yíng)業(yè)執(zhí)照檢驗(yàn)等需要CPA簽字的業(yè)務(wù)時(shí)，不顧國(guó)家三令五申，指定一個(gè)或者幾個(gè)事務(wù)所，壟斷市場(chǎng)并從中拿到30—50％的好處費(fèi)，而不出具任何收據(jù)。
執(zhí)業(yè)CPA的素質(zhì)不容忽視。截至2001年，全國(guó)共有4500余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)的CPA近6萬(wàn)名。其中通過(guò)考試取得CPA資格的人員更少。根據(jù)云南省注協(xié)2001年6月的一項(xiàng)數(shù)據(jù)，云南全省共有CPAll39人，其中通過(guò)考試取得CPA資格的僅有265人，比例為23％，而60歲以上的有474人，占42％，人員結(jié)構(gòu)“老化”嚴(yán)重程度可見(jiàn)一斑。近些年考試取得CPA資格的年輕人很多并未進(jìn)入這個(gè)行業(yè)工作，全國(guó)整體情況并沒(méi)有取得根本性好轉(zhuǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。按照“雙向獨(dú)立”的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既獨(dú)立于被審計(jì)者，又獨(dú)立于委托者，在審計(jì)體系中獨(dú)立性處于最高的層次，但在我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，這種雙向獨(dú)立很難體現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在：
委托代理關(guān)系的變相。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在委托人、被審計(jì)人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的特殊委托代理關(guān)系。委托人指政府管理部門(mén)、投資者等。被審計(jì)人是公司的經(jīng)營(yíng)管理層，是替委托人經(jīng)營(yíng)管理公司資產(chǎn)的代理人。他們之間就必須保證獨(dú)立。但由于我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)有法人股占絕對(duì)控股地位，國(guó)有資產(chǎn)主體的構(gòu)建還不健全，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
委托代理關(guān)系中的利益誘惑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)組織，它的收入來(lái)源于所服務(wù)的對(duì)象。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的三者之間委托代理關(guān)系實(shí)際上已演化成兩者之間的關(guān)系，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露很不規(guī)范，甚至對(duì)有明顯舞弊行為的公司仍出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)或附加說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，而很少出具否定意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
任何審計(jì)業(yè)務(wù)都是由審計(jì)人員完成的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否有效防范，關(guān)鍵在于人的因素。應(yīng)努力提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提升審計(jì)質(zhì)量和效率。
（一）改革委托代理體制并加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性
建立股東大會(huì)委托制度防止委托利益沖突。建立股東大會(huì)委托制度，由股東大會(huì)或者股東大會(huì)專(zhuān)設(shè)的獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層的管理委員會(huì)選擇聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。并召開(kāi)全體股東大會(huì)，說(shuō)明聘用的充分理，公開(kāi)審計(jì)費(fèi)用，由全體股東大會(huì)表決通過(guò)后聘用。聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，這樣既可防止經(jīng)營(yíng)管理層干涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，也可防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員與經(jīng)營(yíng)管理層和股東管理委員會(huì)成員存在利益關(guān)系。
實(shí)行定期輪換制度防止地方保護(hù)主義。定期輪換制，是指由政府有關(guān)部門(mén)或行業(yè)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，企業(yè)在聘用某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不得更換審計(jì)人之外，在一定時(shí)間之后必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定了最長(zhǎng)的連續(xù)任期。根據(jù)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)的問(wèn)題和特點(diǎn)，聘任期的長(zhǎng)短最好定在4-5年期間，同時(shí)打破審計(jì)業(yè)務(wù)的地方保護(hù)主義，制定本、異地事務(wù)所的聘用輪換機(jī)制。
?。ǘ┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身建設(shè)
擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模以便實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)提高事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、必然要導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的受損和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的價(jià)格戰(zhàn)。解決的最好方法是進(jìn)行事務(wù)所之間的兼并或聯(lián)合。而且隨著國(guó)際上四大會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)入到中國(guó)市場(chǎng)，如果國(guó)內(nèi)的事務(wù)所在規(guī)模上不擴(kuò)大的話(huà)，也必然會(huì)出現(xiàn)倒閉或被國(guó)外事務(wù)所合并!
注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和后續(xù)教育并加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制。除要求執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格考試之外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師品行的關(guān)注，選擇那些正直、誠(chéng)信、公正的人員作為執(zhí)業(yè)人員，也就是說(shuō)應(yīng)該從職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等方面全面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
制定好審計(jì)行業(yè)收費(fèi)制度防止惡性競(jìng)爭(zhēng)。為了杜絕各注冊(cè)會(huì)計(jì)師在降低收費(fèi)的情況下獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，可由證監(jiān)會(huì)按審計(jì)工作量設(shè)立一個(gè)審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)費(fèi)用具體多少應(yīng)由各執(zhí)業(yè)人員的相應(yīng)小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算得出，而不能和審計(jì)結(jié)論掛鉤。
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既客觀地存在于審計(jì)關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)也需要社會(huì)為其創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持絕對(duì)的獨(dú)立性，而沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)和法制環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。
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