問(wèn)：我公司有一享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品現(xiàn)在要出口，還能不能享受即征即退，或是只能享受出口退稅？
　　答：關(guān)于《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題》的通知
（財(cái)稅[2000]25號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法?！?br />　　因此，貴公司享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品需出口，只能按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。

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“先征后退”與“免、抵、退”是生產(chǎn)性出口企業(yè)的兩種退稅管理方式，就落實(shí)國(guó)家鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯的政策而言，兩種方式最終結(jié)果體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠是相同的。但具體到各家企業(yè)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同階段，由于政策操作的程序不同，落實(shí)政策優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不同，對(duì)企業(yè)的影響也不盡相同。因此，我們有必要分析、比較兩種退稅方式對(duì)各類不同企業(yè)的影響，以便企業(yè)根據(jù)各自的情況選擇適合自己的退稅管理方式。


　　一、“先征后退”與“免、抵、退”基本退稅方法目前，適用“先征后退”或“免、抵、退”方式退稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)僅指內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)兩類，其他類型的出口企業(yè)不存在這個(gè)問(wèn)題。

　　1、“先征后退”方式退稅辦法。

　　按照“先征后退”方式辦理退稅的企業(yè)，必須先按照增值稅的管理規(guī)定依法向征稅部門(mén)全額交納稅款，然后再按照出口貨物離岸價(jià)折算人民幣按退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額到退稅部門(mén)申報(bào)辦理退稅。

　　計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌×征率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率2、“免、抵、退”方式退稅辦法按照“免、抵、退”方式辦理退稅的企業(yè)，其具體操作步驟：“免”稅，是指對(duì)外銷(xiāo)（出口貨物銷(xiāo)售）部分免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅。

　　“抵”稅，是指用外銷(xiāo)應(yīng)予免征或退還的所耗用的原材料、零部件等已納稅抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款，計(jì)算上是用“全部進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣“內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”：“退”稅，是指企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上時(shí)，在一個(gè)季度內(nèi)，應(yīng)退稅額大于應(yīng)納稅額而沒(méi)抵頂完的，報(bào)經(jīng)退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按有關(guān)要求計(jì)算辦理退稅。當(dāng)如果出口企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額不足50%時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。


　　計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期出口貨不免征、抵扣和退稅的稅額）

　　當(dāng)期出口貨不予免征、抵扣和退稅的稅額= 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率 - 退稅率）

　　當(dāng)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)（出現(xiàn)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額）時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額①如果：出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率≥ 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額②如果：出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率這樣就產(chǎn)生經(jīng)過(guò)“免”“抵”“退”三個(gè)環(huán)節(jié)之后，仍然未解決了的進(jìn)項(xiàng)稅余額，按照規(guī)定這部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如果出口企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額不足50%，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　二、“先征后退”與“免、抵、退”的比較與選擇

　　假設(shè)某企業(yè)：當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入 =a當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入 = b當(dāng)期全部銷(xiāo)售收入 =a＋b當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 = w征稅率 = x退稅率= y（在任何情況下a ≥0，b ≥0，w≥0，x>0，y>0）

　　1、該企業(yè)選擇“先征后退”

　　當(dāng)期應(yīng)納稅= ax+bx-w當(dāng)期應(yīng)退稅= ay企業(yè)本環(huán)節(jié)最終的稅收負(fù)擔(dān)= 當(dāng)期應(yīng)納稅 ―當(dāng)期應(yīng)退稅=ax+bx-w-ay =（a+b）x-w-ay

　　分析：（1）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅ax+bx-w，當(dāng)期應(yīng)退稅ay；企業(yè)本環(huán)節(jié)最終的稅收負(fù)擔(dān)為（a+b）x-w-ay.（2）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)“（a+b）x>w”，因繳稅占用資金為：（a+b）x-w按通常出口單征全部回收需2個(gè)月時(shí)間算，一般情況下，“先征后退”將影響資金占用為 2×[（a+b）x-w].（3）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為零或負(fù)數(shù)“（a+b）x≤w”，當(dāng)期不需繳稅，因此，也不存在占用資金問(wèn)題。同時(shí)，按通常出口單征正?；厥账悖?個(gè)月后將取得應(yīng)退稅款ay.

　　2、該企業(yè)選擇“免、抵、退”

　　當(dāng)期不予免征、抵扣和退稅的稅額＝a（x－y）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅 = bx －[w－a（x－y）] =（a+b）x-w-ay如果（a+b）x-w-ay≥0當(dāng)期應(yīng)納稅，應(yīng)納稅額為（a+b）x-w-ay如果0>（a+b）x-w-ay時(shí)該企業(yè)外銷(xiāo)超過(guò)或等于50%（a≥b），當(dāng)期應(yīng)予退稅，當(dāng)：│（a+b）x-w-ay│< ay時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝（a+b）x-w-ay當(dāng)│ （a+b）x-w-ay│ ≥ ay時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =ay剩余部分│（a+b）x-w-ay│-ay 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　分析：（1）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為：（a+b）x-w-ay等于企業(yè)本環(huán)節(jié)最終的稅收負(fù)單。如果，（a+b）x-w-ay> 0，當(dāng)期應(yīng)納稅；如果，（a+b）x-w-ay ≤ 0當(dāng)期納稅額為零或出現(xiàn)負(fù)數(shù)，將分兩種情況處理：第一，當(dāng)外銷(xiāo)占全部銷(xiāo)售50%或以上時(shí)，可能全部退稅（退稅額為（a+b）x-w-ay）；也可能部分退稅（退稅額為ay），部分留抵（剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣）.第二，當(dāng)外銷(xiāo)占全部銷(xiāo)售不足50%時(shí)，只能全部留抵（留抵額為（a+b）x-w-ay）。

　?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為正數(shù)，因繳稅占用資金為（a+b）x-w-ay，按通常出口單征全部回收需2個(gè)月時(shí)間算，一般情況下，“免、抵、退”影響資金占用為：2×[（a+b）x-w-ay]如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額為零或負(fù)數(shù)，不存在占用資金問(wèn)題。

　　以上分析，可以得出三項(xiàng)結(jié)論：

　　第一、企業(yè)無(wú)論選擇“先征后退”管理方式，還是選擇“免、抵、退”管理方式，本環(huán)節(jié)最終的增值稅稅收負(fù)擔(dān)是相同的，都是（a+b）x-w-ay。

　　第二、當(dāng)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”大于“進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)，應(yīng)選擇“免、抵、退”：（A）當(dāng)按照“先征后退”和“免、抵、退”兩種方式，當(dāng)期應(yīng)納稅額均為正數(shù)或零時(shí)，“先征后退”影響資金占用為：2×[（a+b）x-w]“免、抵、退”影響資金占用為：2×[（a+b）x-w-ay]通過(guò)比較可以看出，“免、抵、退”比“先征后退”少影響資金占用2ay.（B）當(dāng)按照“先征后退”方式，當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，而“免、抵、退”方式，當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，“先征后退”影響資金占用為2×[（a+b）x-w]，“免、抵、退”不影響資金占用。所以，企業(yè)在（a+b）x>w即“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”大于“進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)，選擇“免、抵、退”比選擇“先征后退”更有利于提高資金運(yùn)作效率。另外，除單純?cè)鲋刀愐蛩赝?，選擇“免、抵、退”還可同時(shí)免去當(dāng)期應(yīng)納稅（增值稅）的各種地方性附加稅。

　　第三、當(dāng)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”小于或等于“進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)，應(yīng)選擇“先征后退”。當(dāng)按照“先征后退”方式，當(dāng)期應(yīng)納稅為零或負(fù)數(shù)（a+b）x-w≤0時(shí)，當(dāng)期不需納稅，選擇“先征后退”通常將在二個(gè)月后全額取得應(yīng)退稅款ay.而選擇“免、抵、退”時(shí)，如果外銷(xiāo)占全部銷(xiāo)售不足50%，不予辦理退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如果外銷(xiāo)等于或超過(guò)全部銷(xiāo)售的50%，只有在：│（a+b）x-w-ay│>ay一種情況下，可全額辦理退稅，除此之外，只能部分退稅，部分留抵。所以在（a+b）≤w，即“進(jìn)項(xiàng)稅額”大于或等于“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”時(shí)，選擇“先征后退”比“免、抵、退”，在多數(shù)情況下，應(yīng)退稅款可直接向國(guó)家申報(bào)取得，而不必掛帳結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

　　從上述結(jié)論可以看出，“先征后退”與“免、抵、退”各有利弊。但是，一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)成立之初或擴(kuò)展、調(diào)整階段，出現(xiàn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”大于“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的情況可能較多，除此之外，處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)通常情況下，都應(yīng)該是“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”大于“進(jìn)項(xiàng)稅額”，因此，生產(chǎn)性出口企業(yè)選擇“免、抵、退”比“先征后退”在大多數(shù)情況下更有利。

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