愛華網(wǎng)單位組織撰寫論文，本人就多年的實(shí)際工作感觸，寫了這些東西，自己當(dāng)然知道不成論文，也未必有啥價(jià)值，但是，敢說(shuō)是自己的思考結(jié)果，是自己經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考的結(jié)果，一不是抄襲，二不是應(yīng)付差事。但是，有些人對(duì)此多加嘲諷，不可思議。
今天，自己發(fā)，留著自己看，哈哈哈……覺得這樣也很過(guò)癮！
稽查局 王志宏
城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱：城建稅）是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收一種稅。追溯這個(gè)稅種的歷史淵源，幾乎和我們的國(guó)家同齡。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)城市建設(shè)和維護(hù)在不同時(shí)期都取得了較大成績(jī)，但是國(guó)家在城市建設(shè)方面一直資金不足。1979年以前，我國(guó)用于城市維護(hù)建設(shè)的資金有當(dāng)時(shí)的工商稅附加、城市公用事業(yè)附加和國(guó)撥城市維護(hù)費(fèi)組成。1979年，國(guó)家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤(rùn)中提取5%用于城市維護(hù)和建設(shè)，但是未能從根本上解決問(wèn)題。1981年，國(guó)務(wù)院在批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想中提出：“根據(jù)城市建設(shè)需要，開征城市維護(hù)建設(shè)稅，作為縣以上城市和工礦區(qū)市政建設(shè)的專項(xiàng)資金?！?985年2月8日國(guó)務(wù)院正式頒布《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》并于1985年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。
現(xiàn)行的城建稅與其它稅種相比較有以下幾個(gè)特點(diǎn)
1、稅款專用屬受益稅
按照我國(guó)財(cái)政的一般要求，稅收及其它政府收入應(yīng)納入國(guó)家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個(gè)稅種的具體適用范圍和方向，但是作為例外，城建稅的繳納與受益直接地聯(lián)系起來(lái)了，城建稅款專門用來(lái)保證城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)。
2、稅基從屬 屬附加稅
城建稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)稅種，隨三稅征收而征收，本質(zhì)上屬于附加稅。
3、城市規(guī)模不同稅率高低不等
理論上，城鎮(zhèn)規(guī)模越大所需的建設(shè)與維護(hù)資金越大，與此相適應(yīng)，稅率設(shè)計(jì)上按地區(qū)區(qū)分不同的稅率，分別為7%、5%、1%。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)總量的增加，城建稅稅源在同步并穩(wěn)定地增長(zhǎng)，尤其是94年新稅制實(shí)施后，城建稅已成為地方稅收中一個(gè)重要的稅種之一。
城建稅條例實(shí)施已有近30年的歷史，期間僅是擴(kuò)大了征收范圍，將外資企業(yè)納入了征收范圍，對(duì)其它稅制要素沒有做過(guò)大的改革，一些弊端和不盡完善之處也不同程度地暴露出來(lái)。
主要弊端和不完善之處表現(xiàn)在
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本高
一是作為城建稅計(jì)征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，而城建稅由地稅征管。地稅局只能通過(guò)國(guó)稅來(lái)確認(rèn)城建稅的稅基，即已納增值稅、消費(fèi)稅的稅額；二是對(duì)一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也應(yīng)減免城建稅，同一個(gè)稅種形成了一方面是國(guó)稅機(jī)關(guān)管理，一方面由地稅機(jī)關(guān)管理，分別由國(guó)地稅處理減免事宜的局面，當(dāng)有增值稅和消費(fèi)稅減免的情況下，地稅機(jī)關(guān)必須要掌握國(guó)稅局對(duì)增值稅和消費(fèi)稅的減免情況；三是對(duì)實(shí)行核定征收的個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)以及承包租賃戶等，常常出現(xiàn)國(guó)稅、地稅核定的經(jīng)營(yíng)額不相等，為避免征納矛盾，地稅必須兼顧好與國(guó)稅之間以及與納稅人之間的關(guān)系，很無(wú)奈地加大了城建稅的征管成本；四是對(duì)于臨時(shí)納稅人、小規(guī)模納稅人銷售貨物，在國(guó)稅部門代開增值稅發(fā)票時(shí)，國(guó)稅部門只征收增值稅，地稅這時(shí)不僅要管好納稅人，也要管好國(guó)稅的開票行為，這部分成本也不可小視。
2、納稅人的納稅成本高
城建稅是在全國(guó)范圍內(nèi)開征的一個(gè)地方稅種，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境差別很大，東部、南部經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)總量很大，中部和西部相對(duì)來(lái)說(shuō)比較落后，至于老少地區(qū)、廣大農(nóng)村、牧區(qū)、偏遠(yuǎn)山區(qū)等不發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是很落后的，經(jīng)濟(jì)總量很小，這就決定了那里的城建稅稅源很小，比如坐落在山區(qū)的小微企業(yè)等，城建稅的稅額很少，這里的納稅人，每個(gè)納稅期的城建稅也許就幾塊錢，但是在國(guó)稅交完稅款后，還得到很遠(yuǎn)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城建稅，有時(shí)稅款還不如路費(fèi)多。
3、對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策作用不明顯
城建稅，顧名思義就為城市建設(shè)而征收的一種稅。對(duì)于有利于城市建設(shè)的經(jīng)營(yíng)行為就應(yīng)少繳稅，對(duì)增加城市建設(shè)成本的經(jīng)營(yíng)行為就應(yīng)該多負(fù)擔(dān)城市建設(shè)費(fèi)用，多交城建稅?，F(xiàn)行稅率在設(shè)計(jì)上，對(duì)高污染、高耗能型與清潔型、節(jié)能型企業(yè)稅負(fù)沒有區(qū)別。城建稅本應(yīng)該是同環(huán)境保護(hù)和生態(tài)補(bǔ)償結(jié)合最為緊密的稅種，但目前的稅率設(shè)置沒有體現(xiàn)這個(gè)方面。
4、計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)
條例第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。顯然，應(yīng)該以應(yīng)納三稅金額更科學(xué)。本條之規(guī)定對(duì)于欠繳三稅的情況，城建稅就不應(yīng)該繳納，有意思是欠繳三稅要交滯納金的，此情況下對(duì)于城建稅是否加收滯納金，并沒有明文規(guī)定，這種設(shè)計(jì)不科學(xué)，實(shí)際征管有一定難度。
5、稅率設(shè)計(jì)存在歧義
城建稅條例第四條 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
首先，條例并沒有對(duì)“所在地”概念進(jìn)行定義，沒有指出“所在地”這一概念的內(nèi)涵和外延，執(zhí)行中普遍出現(xiàn)歧義，究竟指企業(yè)納稅行為發(fā)生地、企業(yè)稅務(wù)登記注冊(cè)地還是企業(yè)機(jī)構(gòu)的核算地？其次，沒有體現(xiàn)征收城建稅的征稅宗旨，如對(duì)同一地區(qū)的不同企業(yè)，污染、資源耗費(fèi)等因素，沒有考慮在稅率之中。不同的行業(yè)、不同污染程度的企業(yè)對(duì)于市政設(shè)施的耗費(fèi)程度是不一樣的。很多高污染企業(yè)更多地侵害了市政設(shè)施,增加了市政設(shè)施的維護(hù)成本，應(yīng)該多為此付出，稅率上就應(yīng)該從高。
6、沒有穩(wěn)定的稅基
現(xiàn)行城建稅是以實(shí)際繳納的三稅作為稅基，明顯不科學(xué)。如果三稅應(yīng)納數(shù)和實(shí)際繳納數(shù)不一致的情況下，必然造成城建稅的少交，而征收機(jī)關(guān)有沒有法律依據(jù)處理。同時(shí)，城建稅的附加稅性質(zhì)，決定了它受三稅變化而不化的不確定性，尤其是當(dāng)三稅享受減免等情況下，影響了城建稅的計(jì)稅依據(jù)，使城建稅具有一定的不穩(wěn)定性，尤其是對(duì)年度城建稅的財(cái)政預(yù)算造成很大的不確定性。
關(guān)于城建稅改革的幾點(diǎn)設(shè)想
1、設(shè)立為一個(gè)獨(dú)立的稅種
提高城建稅稅法位階，改變目前名為獨(dú)立稅種。目前的稅制設(shè)置是以實(shí)際繳納的三稅的稅額合計(jì)為計(jì)稅依據(jù)，本質(zhì)屬于附征形式的流轉(zhuǎn)稅，設(shè)想改革條例，明確現(xiàn)條例中各相關(guān)概念的定義，規(guī)范設(shè)置獨(dú)立稅種的稅制要素，從根本上提高稅法的位階。
2、稅種名稱改為城鄉(xiāng)建設(shè)稅
城建稅的開征范圍不僅包括城市縣鎮(zhèn)工礦區(qū)、同時(shí)也包括其它地區(qū)（農(nóng)村牧區(qū)），更名以后更能確切地反映其征收對(duì)象，征收范圍和稅款的用途。鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化、城鄉(xiāng)一體化已經(jīng)是大勢(shì)所趨。城鄉(xiāng)建設(shè)、小城鎮(zhèn)建設(shè)將未來(lái)我們國(guó)家的主要投資的方向，這不僅僅是擴(kuò)大內(nèi)需的需要，更是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的一定階段必須經(jīng)過(guò)的階段。城鄉(xiāng)建設(shè)資金保障問(wèn)題將是未來(lái)一個(gè)非常突出的問(wèn)題。城建稅的改革方向必要要與整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向相一致。
3、稅基設(shè)計(jì)為經(jīng)營(yíng)額
改變現(xiàn)在的以三稅為基數(shù)的稅基設(shè)置為以經(jīng)營(yíng)收入為稅基。對(duì)城建稅的計(jì)稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額改為以納稅人應(yīng)繳的“三稅”稅額計(jì)算征收?？梢越鉀Q因“三稅”減免、拖欠、即征即退等情況而使一部分享受了市政設(shè)施的納稅人不負(fù)擔(dān)城建稅的問(wèn)題，能根本改變地稅檢查城建稅應(yīng)納稅的情況，不至于因?yàn)闆]有權(quán)利檢查增值稅、消費(fèi)稅等而無(wú)法確認(rèn)單純?cè)鲋刀惼髽I(yè)城建稅的違法問(wèn)題，同時(shí)可以保障城建稅稅源的穩(wěn)定，保證城鄉(xiāng)市政建設(shè)的資金來(lái)源。
4、設(shè)置起征點(diǎn)
如果稅額很小，影響地方財(cái)政預(yù)算也不會(huì)不大。從征納成本角度考慮，設(shè)立起征點(diǎn)不僅可以減少納稅人的稅收成本，同時(shí)也可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。
5、納稅地點(diǎn)改為應(yīng)稅行為地 按行業(yè)設(shè)置高低稅率
納稅行為發(fā)生地是城市建設(shè)的受益地。城建稅應(yīng)該貢獻(xiàn)給納稅行為地作為享受城市建設(shè)的補(bǔ)償。稅制設(shè)置應(yīng)該明確以納稅行為地為納稅地點(diǎn)。這樣的規(guī)定與現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的納稅地點(diǎn)不會(huì)出現(xiàn)矛盾，不會(huì)改變征管現(xiàn)狀，不會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。
稅率的設(shè)計(jì)要考公平，要科學(xué)、合理。尤其是公平問(wèn)題，是首先要考慮的。受益與負(fù)擔(dān)相適應(yīng)，毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施基本相同，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)就應(yīng)該相同，毗鄰不同企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞程度不同、對(duì)公共資源的耗費(fèi)不同，就不應(yīng)該負(fù)擔(dān)同樣的稅款，這就是公平的原則。
不應(yīng)該讓從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人，對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的破壞轉(zhuǎn)嫁給全體社會(huì)公眾來(lái)承擔(dān)。相反誰(shuí)損害的多、破壞的多，就要多補(bǔ)償，這就是科學(xué)、合理。
任何稅制的設(shè)置都有符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策即未來(lái)的產(chǎn)業(yè)政策服務(wù)。在城市建設(shè)中，城建稅要充分發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。
筆者的認(rèn)為，大城市需要的建設(shè)與維護(hù)資金肯定要比小城市以及農(nóng)村要多，但是城市建設(shè)所需資金不應(yīng)該只考慮它的絕對(duì)數(shù)。小城市以及農(nóng)村市政建設(shè)起步晚，基礎(chǔ)差，相對(duì)來(lái)說(shuō)需要的資金更多。筆者認(rèn)為城建稅的稅率設(shè)計(jì)不應(yīng)按僅僅考慮其“所在地”。科學(xué)的做法是，以納稅人的經(jīng)營(yíng)行為地為納稅所在地，稅率設(shè)計(jì)應(yīng)按行業(yè)分類，不同行業(yè)設(shè)置不同的稅率，高污染行業(yè)、對(duì)市政設(shè)施損壞嚴(yán)重的行業(yè)要設(shè)計(jì)高稅率，對(duì)清潔型、環(huán)保型行業(yè)設(shè)計(jì)輕稅率。
總之，城建稅條例實(shí)施已近30年的歷史了，期間政治、經(jīng)濟(jì)、法律人為等變化已經(jīng)不是一般語(yǔ)言可以描述的了，條例本身的很多不足已經(jīng)暴露無(wú)遺，有的已經(jīng)影響到正常的征管工作，到了該改的時(shí)候了！
二0一二年十一月三日
