愛華網(wǎng)本來這應(yīng)是增值稅問題思考的，因?yàn)槭巧洗文俏患{稅人問到自動(dòng)扶梯的折舊年限問題引發(fā)的思考，所以我也歸到“我的企業(yè)所得稅問題解答”了。
對(duì)財(cái)稅[2009]113號(hào)文，大家都有些困惑，我這兩天有得空就思索來思索去，吃飯想、睡覺想，最后發(fā)現(xiàn)其實(shí)可以用一句話來概括“能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。（話外音：這樣的問題也用得著你這樣左思索右思索煎烙餅，好笨笨的哦。答：呵呵，笨是笨點(diǎn)，笨鳥先飛嘛，想出用一句話來概括的時(shí)候，不怕您笑，我還蠻有成就感的，清早起來就奔電腦來發(fā)博文了），現(xiàn)在我就來說說我學(xué)習(xí)概括的過程吧！對(duì)您有用沒用都請(qǐng)進(jìn)來坐坐吧，喝茶！
一、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣”的相關(guān)法規(guī)及文件：
A.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄋ模﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。”
B.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”
所謂個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
C.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
E.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）:
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合抵扣條件的可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅扣稅憑證且符合抵扣規(guī)定的，可以進(jìn)行抵扣。
F.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）：
增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，一些地區(qū)反映固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
二、根據(jù)以上文件、政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，我總結(jié)了幾次，最后發(fā)現(xiàn)其實(shí)可以用一句話來概括“能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，那句話就是：
如果既不是房屋（《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）代碼前兩位為“02”）、構(gòu)筑物（《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）代碼前兩位為“03”）、其他土地附著物（礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物）；也不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）列舉的“給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”的十二類附屬設(shè)備和配套設(shè)施；還不是摩托車、汽車、游艇；同時(shí)不是只專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；另外取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證的固定資產(chǎn)，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以扣除。
三、另這兩天我查閱的部分相關(guān)名詞解釋：
載體——顧名思義是起到加載、負(fù)載的功能。
載體設(shè)備——長(zhǎng)期安裝在載體內(nèi)且與載體電源相連接的設(shè)備。
智能化樓宇及智能化樓宇設(shè)備——綜合計(jì)算機(jī)、信息通信等方面的最先進(jìn)技術(shù)，使建筑物內(nèi)的電力、空調(diào)、照明、防災(zāi)、防盜、運(yùn)輸設(shè)備等協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)建筑物自動(dòng)化（BA）、通信自動(dòng)化（CA）、辦公自動(dòng)化（OA）、安全保衛(wèi)自動(dòng)化系統(tǒng)（SAS）和消防自動(dòng)化系統(tǒng)（FAS），將這5種功能結(jié)合起來的建筑，外加結(jié)構(gòu)化綜合布線系統(tǒng)（SCS），結(jié)構(gòu)化綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（SNS），智能樓宇綜合信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)（MAS）組成，就是智能化樓宇。樓宇智能化的基本要求是：辦公設(shè)備自動(dòng)化、智能化，通信系統(tǒng)高性能化，建筑柔性化，建筑管理服務(wù)自動(dòng)化。智能化樓宇所需要使用的設(shè)備為智能化樓宇設(shè)備。
從上面的名詞解釋看，覆蓋面很寬哦。有人會(huì)說了，那燈管不是也不能稅前扣除了嗎，呵呵，還真是如此，燈管屬于照明設(shè)施，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、我找到的國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的有關(guān)答復(fù)：
問題內(nèi)容：
1、房屋的節(jié)能燈更換，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎，更換電線呢？
回復(fù)意見： 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：
“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?br> 根據(jù)上述規(guī)定，節(jié)能燈和電線都屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局2009/10/02
2、我公司自建一房屋作為商場(chǎng)，現(xiàn)購(gòu)進(jìn)一大批日光燈具用于照明，并取得增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)有幾個(gè)問題咨詢; 1、請(qǐng)問可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?2、如正常營(yíng)業(yè)后購(gòu)進(jìn)同樣燈具用于維修和更換可以抵扣嗎 3、如果上述房屋是經(jīng)營(yíng)租賃的，開業(yè)時(shí)由我公司購(gòu)進(jìn)的燈具可以抵扣嗎？
回復(fù)意見：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?br> 貴公司購(gòu)進(jìn)的日光燈屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局2010/01/19
3、請(qǐng)問一般納稅人供熱公司埋在地下鋪設(shè)的管道（鑄鐵管，用于向供熱戶輸送熱力）、鍋爐屬于動(dòng)產(chǎn)嗎？是否可以抵扣？
回復(fù)意見：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）的規(guī)定，鍋爐屬于此文《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“06”的通用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。地下鋪設(shè)的用于向供熱戶輸送熱力的鑄鐵管的管道，不屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)文中規(guī)定的“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！贝斯艿朗菍Ｓ糜诠岬妮斔凸艿溃辉谪?cái)稅[2009]113號(hào)文《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）02、03中，也就是說不為建筑物和構(gòu)筑物，也不屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。因此，供熱公司在地下鋪設(shè)的用于向供熱戶輸送熱力的管道的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可以抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局2009/10/19
4、煤礦企業(yè)井下生產(chǎn)掘進(jìn)過程中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？（備注：建造輔助巷道時(shí)使用）
回復(fù)意見：“根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
一、土地、房屋及構(gòu)筑物
代碼固定資產(chǎn)分類名稱
035326 巷道”
根據(jù)上述規(guī)定，巷道屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼為“03”的構(gòu)筑物，因此建造巷道使用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局2009/12/08
5、我們公司現(xiàn)在在做石灰窯的建造工程，在構(gòu)建石灰窯材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上我們遇到了困難，在建造石灰窯的材料中，構(gòu)造石灰窯窯體的鋼材及耐火磚能不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，關(guān)于這個(gè)問題我們咨詢的當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局及專業(yè)的稅務(wù)師，他們給出了我們不同的答案，一些說能抵扣，一些說不能抵扣，請(qǐng)問，到底能不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣？
回復(fù)意見：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：
“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）代碼固定資產(chǎn)分類名稱
271251 石灰窯”
根據(jù)上述規(guī)定，您所說的“石灰窯”不屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼為“02”和“03”的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按規(guī)定抵扣。
國(guó)家稅務(wù)總局2009/11/13
6、供電企業(yè)進(jìn)行城市電網(wǎng)改造購(gòu)進(jìn)的材料如水泥桿、鐵塔、變壓器、配電設(shè)施等進(jìn)項(xiàng)稅能全部抵扣嗎？或者電網(wǎng)改造項(xiàng)目那些不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
回復(fù)意見：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）的規(guī)定，“《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼28為：輸電、配電和變電專用設(shè)備、輸電線路：鐵塔輸電線路、鐵桿輸電線路、水泥桿輸電線路、木桿輸電線路、電纜輸電線路、其他輸電線路；代碼61為變壓器；”
因此，電桿、鐵塔、變壓器、配電設(shè)施即不屬于構(gòu)筑物也不屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局2010/02/23
五、有點(diǎn)糾結(jié)哦（我當(dāng)時(shí)感覺和您有些一樣），燈管也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呀，也太那個(gè)了……。但是讓我們?cè)購(gòu)牧硪粋€(gè)角度想想看，是不是心情沒那么糾結(jié)呢？（以下看法是否認(rèn)同，請(qǐng)大家批評(píng)指正）
1、增值稅轉(zhuǎn)型前（2009年1月1日前），對(duì)購(gòu)入的所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，而現(xiàn)在至少對(duì)相當(dāng)大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了。是不是也是高興的事呢？而且我們國(guó)家正處在試驗(yàn)摸索階段……。
2、相當(dāng)多的情況下，我們購(gòu)買燈管時(shí)是沒有取得增值稅專用發(fā)票的，就是普通發(fā)票而已，一樣不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，這里面含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)所得稅里是可以稅前扣除的。而抵扣了的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)所得稅里是不能稅前扣除的。一般的燈管沒做固定資產(chǎn)，那么做費(fèi)用一次稅前扣除；其他的相關(guān)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一并并入到固定資產(chǎn)原值按年限計(jì)提折舊稅前扣除了（一般的家具、用具、工具是最低年限5年）。增值稅基本稅率是17%，企業(yè)所得稅基本稅率是25%，一相比較就較平衡了。如買進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)含增值稅價(jià)為117000元，如果可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，則計(jì)入固定資產(chǎn)原值的數(shù)為100000元，逐年提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則計(jì)入固定資產(chǎn)原值的數(shù)為117000元，逐年提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。
六、最后我跟許多人的想法一樣，要是國(guó)家稅務(wù)總局再下文對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）進(jìn)行詳細(xì)解讀多好，對(duì)“《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中明確哪些屬“以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備及附屬設(shè)施”該多好，大家就不用爭(zhēng)論來爭(zhēng)論去了。
