愛華網(wǎng)或有事項的會計處理
或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果需由某些未來事項的 發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。常見的或有事項有未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。
或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
一、或有事項的確認
1、或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：
（1）該業(yè)務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時業(yè)務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性應(yīng)超過50%。
（3）該義務(wù)能夠可靠地計量。
2、預(yù)計負債的計量
或有事項的計量主要涉及兩個方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>
最佳估計數(shù)的確定：所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。
1）連續(xù)范圍、等概率：算術(shù)平均數(shù)；2）其他情況：單個項目按照最可能發(fā)生的金額確定，多個項目，按照加權(quán)平均數(shù)確定。
企業(yè)可獲得補償?shù)奶幚恚浩髽I(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模?b>補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的負債的賬面價值。企業(yè)基本能夠從直接責任人處追回的款項，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。
二、或有事項會計的具體處理
1、未決訴訟或仲裁
或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，同時支付的訴訟費應(yīng)計入管理費用，非營業(yè)外支出。
【案例】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴；至2012年12月31日，該起訴尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償300萬元的可能性為70%，需要賠償200萬元的可能性為30%，同時很可能支付訴訟費20萬元。
分析：
預(yù)計負債，單個項目按照最可能發(fā)生的金額確定。甲公司2012年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債為320萬元，其中營業(yè)外支出為300萬，管理費用為200萬。
分析：2012年12月31日的會計分錄：
借：營業(yè)外支出300
貸：預(yù)計負債 300
借：管理費用20
貸：預(yù)計負債20
2、產(chǎn)品質(zhì)量保證
如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額抵銷，不留余額。會計處理為：借記“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，貸記“銷售費用”。
已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。會計處理為：借記“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，貸記“銷售費用”。
【案例】甲公司從2011年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品售出后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或者免費提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認的預(yù)計負債在2012年年初賬面余額為8萬元，D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2011年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
分析：2012年發(fā)生“三包”費用5萬元的會計處理：
借： 預(yù)計負債 5
貸： 應(yīng)付職工職工薪酬5
2012年12月31日，“三包”期滿，應(yīng)將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額抵銷，不留余額。
借：預(yù)計負債3
貸：銷售費用 3
3、債務(wù)擔保
企業(yè)當期發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預(yù)計的預(yù)計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，不作為前期重大差錯處理。
4、虧損合同
待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當作為或有事項處理。
【1】合同存在標的資產(chǎn)
（1）標的資產(chǎn)數(shù)量（價值）小于或等于合同數(shù)量
對標的資產(chǎn)進行減值測試并按照規(guī)定確認減值損失，與存貨計提減值準備會計處理相同。
（2）標的資產(chǎn)數(shù)量（價值）大于合同數(shù)量
應(yīng)當先對合同數(shù)量范圍內(nèi)的標的資產(chǎn)進行減值測試并按照規(guī)定確認減值損失，然后對超過合同數(shù)量的資產(chǎn)的預(yù)計虧損確認為預(yù)計負債。
【案例】2012年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2012年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格為110萬元，界定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
分析：
執(zhí)行合同損失=120-300×0.3=30萬元
不執(zhí)行合同損失=300×0.3×20%+（120-110）=28萬元
甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價準備 10
借：營業(yè)外支出18
貸：預(yù)計負債18
【案例】2012年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2012年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格為100萬元，界定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
分析：
執(zhí)行合同損失=120-300×0.3=30萬元
不執(zhí)行合同損失=300×0.3×20%+（120-100）=38萬元
甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：存貨跌價準備 30
（3）無合同標的資產(chǎn)
虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失較低者。
5、重組義務(wù)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足或有事項確認負債條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該項預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。應(yīng)辭退福利確認的而預(yù)計負債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
