愛華網(wǎng)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)73
固定資產(chǎn)處置的核算
固定資產(chǎn)處置 是以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、抵債以及出售、報(bào)廢等，而減少固定資產(chǎn)的行為。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以對(duì)外投資、出售轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)，對(duì)那些由于使用而報(bào)廢，或者由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)，均應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理處置。
企業(yè)固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般都通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。
一、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算
企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損等處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理及其步驟：
（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理。
出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)清理時(shí)的情況，按凈值借記“固定資產(chǎn)清理”；按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。其記賬公式[注]：
借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）
累計(jì)折舊（已提折舊額）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）
貸：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）
（二）發(fā)生清理費(fèi)用的處理。
固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”等。其記賬公式：
借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用）
貸：銀行存款
…………
（三）出售收入或殘料等的處理。
收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款（報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值或變價(jià)收入等），應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款或殘料折價(jià)轉(zhuǎn)入原材料等，借記“銀行存款”、“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。其記賬公式：
借：銀行存款（出售價(jià)款）
原材料（殘料折價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（清理收入）
（四）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅的處理。
銷售固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅，計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”。其記賬公式：
借：固定資產(chǎn)清理（營業(yè)稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)交營業(yè)稅額）
（五）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/p>
收到由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。其記賬公式：
借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）(賠償款額)
貸：固定資產(chǎn)清理（賠償收入）
（六）清理凈損益的處理。
固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理：
1.屬于企業(yè)籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用（企業(yè)的開辦費(fèi)），借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“長期待攤費(fèi)用”。其記賬公式：
借：固定資產(chǎn)清理（清理凈收益）
貸：長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）
2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，清理凈收益作營業(yè)外收入處理。借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”。其記賬公式：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益
固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
（1）屬于籌建期間的，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；
（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；
（3）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。
【例1】出售辦公樓1棟，其原價(jià)為8 000 000元，已提折舊3800 000元，實(shí)際出售價(jià)格為4 800000元，已通過銀行收回價(jià)款。出售時(shí)，發(fā)生清理費(fèi)用100 000元，已用銀行存款支付。應(yīng)納營業(yè)稅稅率為5%，并經(jīng)銀行結(jié)算交納了相關(guān)稅金。假定該資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）：
（1）將出售辦公樓轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理4200 000
累計(jì)折舊3 800 000
貸：固定資產(chǎn)8 000 000
（2）收回出售價(jià)款
借：銀行存款4 800 000
貸：固定資產(chǎn)清理4 800 000
（3）支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理100 000
貸：銀行存款100000
（4）計(jì)算并交納應(yīng)交營業(yè)稅
5 000 000×5%=250 000（元）
借：固定資產(chǎn)清理250 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅250 000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅250 000
貸：銀行存款250000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益
借：固定資產(chǎn)清理250000
貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 250000
【例2】舊廠房一幢，原值500 000元，已提折舊485 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用15 000元，拆除的殘料變賣收入20 000元，已存入銀行。其賬務(wù)處理：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理15 000
累計(jì)折舊485 000
貸：固定資產(chǎn)500 000
（2）支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理15 000
貸：銀行存款15 000
（3）收到殘料變價(jià)收入
借：銀行存款20 000
貸：固定資產(chǎn)清理20 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益
借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失10 000
貸：固定資產(chǎn)清理10 000
二、對(duì)外投資和捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算
（一）對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等。
【例3】將一臺(tái)設(shè)備作對(duì)外投資，其賬面原價(jià)2 000 000元，已提折舊400 000元，已提減值準(zhǔn)備100 000元，同時(shí)用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)25 000元。其賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資1 525 000
累計(jì)折舊400 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000
貸：固定資產(chǎn)200000
銀行存款25000
（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”等；按“固定資產(chǎn)清理”的余額，借記“營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。
【例4】將一臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給協(xié)作單位，該設(shè)備的賬面原值為100 000元，已提折舊20 000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，捐出時(shí)用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)600元。其賬務(wù)處理：
（1）轉(zhuǎn)銷捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)清理80 000
累計(jì)折舊20 000
貸：固定資產(chǎn)100000
（2）轉(zhuǎn)銷已提減值準(zhǔn)備
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 000
貸：固定資產(chǎn)清理10000
（3）發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理600
貸：銀行存款600
（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理支出
借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出70 600
貸：固定資產(chǎn)清理70600
[注：記賬公式是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其等量關(guān)系做出賬務(wù)處理的基本公式。記賬公式在一定規(guī)則下與數(shù)學(xué)物理公式一樣（借…＝貸…）具有一般意義。會(huì)計(jì)分錄是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所設(shè)雙方賬戶及其等量關(guān)系的一種形式。記賬公式與會(huì)計(jì)分錄的區(qū)別在于一個(gè)是抽象一個(gè)是具體，所以記賬公式的要素是賬戶和方位，而會(huì)計(jì)分錄的要素是賬戶、方位和金額。因此，我自己對(duì)這個(gè)命題還算滿意，并樂于在教學(xué)和文章中運(yùn)用它。
財(cái)務(wù)軟件的分析、設(shè)計(jì)和編程的直接依據(jù)應(yīng)該是記賬公式的內(nèi)涵內(nèi)容，而不應(yīng)是“會(huì)計(jì)摘要”或“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)摘要”。財(cái)務(wù)軟件的分析、設(shè)計(jì)和編程的流程應(yīng)該是，首先分析使用軟件對(duì)象可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和類型，再設(shè)計(jì)記賬公式，然后按記賬公式形成會(huì)計(jì)分錄的要求編程。當(dāng)然這只是我的一種看法，也希望大家能給予批評(píng)指正。]
