愛華網(wǎng)常見的，對非同一控制下增資從成本法到權(quán)益法的處理：
時間 | 投資 | 付出對價 | 可辨認凈資產(chǎn)公允價  | 商譽/營業(yè)外收入 |
2010.1.1 | 10% | 500 | 5600 | 營業(yè)外收入=5600*10%-500=60 |
2011.1.1 | 12% | 900 | 8000 | 營業(yè)外收入=8000*12%-900=60 |
商譽綜合考慮：兩次確認初始投資時只應(yīng)確認本次的營業(yè)外收入，
第一次：
借：長期股權(quán)投資——成本 60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
第二次：
借：長期股權(quán)投資——成本 60
貸：營業(yè)外收入 60
但如果是同一控制下的呢？準則沒有明確規(guī)定。
這里的“負商譽”指的是購買價和凈資產(chǎn)賬面價的差額。
背景一：按可辨認凈資產(chǎn)賬面價計量
同一控制下合并投資成本應(yīng)按被投資方凈資產(chǎn)賬面價確認。原因如下（摘錄）
從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變。
采用賬面價值計量，主要是考慮我國目前的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這種合并合并方和被合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結(jié)果，不能體現(xiàn)公允價值，而以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)可以有效地避免利潤操縱，因此，同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值計量。
這是對一次性投資達到合并的合并報表的處理，并適用于同一控制下聯(lián)營合營。
背景二：差額應(yīng)計入資本公積
②多次交易實現(xiàn)合并：
在個別報表中，應(yīng)當以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
合并報表中，由于也是被合并方賬面所有者權(quán)益份額（合并成本），因此，合并報表和個別報表一樣，不需要調(diào)整。
③購買少數(shù)股權(quán)：
在合并報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整合并報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
而對于①呢？我認為，根據(jù)同一控制采用權(quán)益結(jié)合法下不確認商譽的原則和保持會計政策的一致性，增資時，原購入部分購買價和凈資產(chǎn)賬面價的差額，以及新增部分購買價和凈資產(chǎn)賬面價的差額都應(yīng)計入權(quán)益（資本公積）。同一控制下的投資從非合并到合并實質(zhì)上都是權(quán)益性交易，如上文所言，購買價并非自愿并不公允，在任一階段采用購買法計入損益都可能導(dǎo)致利潤操縱。因此，對①的會計處理應(yīng)為：
時間 | 投資 | 付出對價 | 可辨認凈資產(chǎn)賬面價 | 差額 |
2010.1.1 | 10% | 500 | 5600 | 資本公積=5600*10%-500=60 |
2011.1.1 | 12% | 900 | 8000 | 資本公積=8000*12%-900=60 |
第一次：
借：長期股權(quán)投資——成本 60
貸：資本公積——股本溢價60
第二次：
借：長期股權(quán)投資——成本 60
貸：資本公積——股本溢價60
