關(guān)于若干出口退稅文件的釋義

(轉(zhuǎn)自安徽省國(guó)稅局關(guān)于若干出口退稅文件的釋義）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)釋義

　　為降低企業(yè)出口退(免)稅申報(bào)的差錯(cuò)率，減少企業(yè)申報(bào)疑點(diǎn)，減輕企業(yè)申報(bào)工作量，進(jìn)一步提高退(免)稅申報(bào)和審核效率，加快出口退(免)稅進(jìn)度，國(guó)家稅務(wù)總局于2013年10月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))。現(xiàn)對(duì)61號(hào)公告釋義如下：
　　第一條企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù))，在正式申報(bào)出口退(免)稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退(免)稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。
　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)進(jìn)行正式退(免)稅申報(bào)前置條件的規(guī)定。
　　企業(yè)進(jìn)行正式退(免)稅申報(bào)時(shí)須滿足3個(gè)前置條件：1、收齊按規(guī)定需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的退(免)稅申報(bào)憑證和資料；2、按規(guī)定進(jìn)行退(免)稅預(yù)申報(bào)；3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審，企業(yè)預(yù)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息核對(duì)無(wú)誤。
　　其中，條件1以前就有，在24號(hào)公告中也有此方面規(guī)定；條件2是在12號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)第一款明確規(guī)定了的；條件3是此次新增的，之前12號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)第二款曾規(guī)定企業(yè)電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)可進(jìn)行正式退(免)稅申報(bào)，但此次本公告出臺(tái)后，12號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)第二款即被廢止了，即企業(yè)退(免)稅憑證電子信息齊全的出口貨物勞務(wù)，才能申報(bào)退(免)稅。
　　新舊兩種申報(bào)模式下：共同點(diǎn)是收齊憑證和預(yù)申報(bào)；差異是舊模式下企業(yè)電子信息不齊時(shí)也可申報(bào)退(免)稅，新模式下必須是電子信息齊全且核對(duì)無(wú)誤后才能申報(bào)退(免)稅。
　　第二條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退(免)稅預(yù)申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。如果審核發(fā)現(xiàn)申報(bào)退(免)稅的憑證沒(méi)有對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的，企業(yè)應(yīng)按下列方法處理：
　　(一)屬于憑證信息錄入錯(cuò)誤的，應(yīng)更正后再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；
　　(二)屬于未在“中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行出口貨物報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作或未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的，應(yīng)進(jìn)行上述操作后，再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；
　　(三)除上述原因外，可填寫《出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件1)，將缺失對(duì)應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。
　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)預(yù)申報(bào)審核及處理的規(guī)定。
　　此條包含兩個(gè)方面內(nèi)容：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理預(yù)申報(bào)后應(yīng)該怎么做。2、企業(yè)獲得預(yù)審結(jié)果后，區(qū)分幾種情況分別應(yīng)該怎么處理。
　　企業(yè)填報(bào)《出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表》，應(yīng)該是對(duì)于已取得原始憑證但目前因電子信息的原因未能通過(guò)退(免)稅預(yù)審的出口貨物勞務(wù)；其他的如尚未取得原始憑證的情況不在填報(bào)《出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表》范圍內(nèi)。
　　第三條生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額(不包括本公告生效前已按原辦法申報(bào)的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第15欄)。
　　生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報(bào)單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后應(yīng)及時(shí)收齊有關(guān)單證、進(jìn)行預(yù)申報(bào)，并在單證齊全、信息通過(guò)預(yù)申報(bào)核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)。正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
　　注釋：此條是關(guān)于免抵退稅正式申報(bào)時(shí)免抵退稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算等方面的規(guī)定。
　　第一款是關(guān)于正式申報(bào)時(shí)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算和填列的規(guī)定，可從以下幾個(gè)方面理解此款規(guī)定：
　　1、規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行免抵退申報(bào)時(shí)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)稅依據(jù)是什么，結(jié)合本公告第一條可知，應(yīng)為企業(yè)單證信息都齊全的正式申報(bào)免抵退稅的出口銷售額?？梢?jiàn)，新舊兩種申報(bào)模式下免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算依據(jù)差別在于：舊模式下為當(dāng)期全部出口銷售額，既包括當(dāng)期出口當(dāng)期收齊單證且信息齊全的出口額，也包括當(dāng)期出口單證不齊或電子信息不齊的出口銷售額；新模式下為正式申報(bào)的出口銷售額，即單證齊全信息齊全的出口額。
　　2、正確填報(bào)兩個(gè)申報(bào)表。企業(yè)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄兩者都應(yīng)等于按照此條所規(guī)定的方法計(jì)算出來(lái)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，故而兩者也應(yīng)相等。
　　3、對(duì)單證、電子信息未收齊的出口部分，建議企業(yè)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，待單證收齊信息齊全時(shí)計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”以及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總表可能會(huì)有所改動(dòng)，這一點(diǎn)需注意。
　　第二款是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報(bào)單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后單證收齊信息齊全后進(jìn)行正式申報(bào)時(shí)如何處理而做出的規(guī)定，屬過(guò)渡性規(guī)定，包含兩方面內(nèi)容：
　　1、是否參與免抵退稅額的計(jì)算：此款所規(guī)定的出口在本公告生效后單證收齊了，信息也齊全了，故而在正式申報(bào)時(shí)應(yīng)參與免抵退稅額計(jì)算。
　　2、是否參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：此款所規(guī)定的出口在本公告生效前已作為單證不齊或者信息不齊申報(bào)過(guò)了，以及計(jì)算過(guò)免抵退稅不得免征和抵扣稅額了，所以在公告生效后申報(bào)時(shí)將不再參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。
　　第四條在退(免)稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退(免)稅的憑證仍沒(méi)有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無(wú)法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退(免)稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
　　(一)《出口退(免)稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》(見(jiàn)附件2)及其電子數(shù)據(jù)；
　　(二)退(免)稅申報(bào)憑證及資料。
　　經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)報(bào)送的退(免)稅憑證資料齊全，且《出口退(免)稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退(免)稅正式申報(bào)時(shí)間不受退(免)稅申報(bào)期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退(免)稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送退(免)稅憑證資料的，企業(yè)在退(免)稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退(免)稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。
　　注釋：此條是關(guān)于對(duì)企業(yè)在退(免)稅申報(bào)期截止前仍因電子信息原因未能通過(guò)預(yù)審的情況如何處理做出的規(guī)定。
　　此條包含三方面內(nèi)容：
　　1、企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，應(yīng)在退(免)稅申報(bào)期截止之日前。
　　2、企業(yè)出口在退(免)稅申報(bào)期截止之日后仍可申報(bào)的前提條件之一，是企業(yè)報(bào)送的資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)結(jié)果一致。
　　3、如果在退(免)稅申報(bào)期截止之日前，企業(yè)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，則企業(yè)在退(免)稅申報(bào)期截止之日后就不能再申報(bào)退(免)稅。
　　此條規(guī)定相當(dāng)于在本公告第一條規(guī)定的基礎(chǔ)上增加了彈性，避免出現(xiàn)企業(yè)因管理部門的信息傳輸處理等原因而受到退稅損失的情況。
　　第五條符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第九條第(四)項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，不適用本公告，其免抵退稅申報(bào)仍按原辦法執(zhí)行。
　　注釋：此條是關(guān)于本公告適用范圍的規(guī)定。
　　39號(hào)文第九條第(四)項(xiàng)規(guī)定的是“先退稅、后核銷”的生產(chǎn)企業(yè)，該類型生產(chǎn)企業(yè)不適用本公告，其免抵退稅仍按原辦法申報(bào)。
　　第六條本公告自2014年1月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào))等文件與本公告相沖突的內(nèi)容同時(shí)廢止。
　　注釋：此條是關(guān)于規(guī)定本公告執(zhí)行時(shí)間和有效性的規(guī)定。
　　本公告自2014年1月1日起執(zhí)行，以企業(yè)申報(bào)退(免)稅的日期為準(zhǔn)。
　　本公告施行后，24號(hào)公告、12號(hào)公告、30號(hào)公告等文件中內(nèi)容與本公告相沖突的，以本公告為準(zhǔn)。本公告施行前，按以前規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)釋義

　　為解決2012年出口退稅新政策出臺(tái)后，出口退稅工作實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，以及進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理、嚴(yán)格出口貨物勞務(wù)稅收政策的執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局于2013年11月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào))。現(xiàn)對(duì)65號(hào)公告釋義如下：
　　第一條出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定，如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退(免)稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅稅款。
　　因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位(以下簡(jiǎn)稱注銷企業(yè))，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退(免)稅確認(rèn)書》(附件1)，提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱承繼企業(yè))在注銷企業(yè)所在地的開(kāi)戶銀行、賬號(hào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后，可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退(免)稅款前辦理退(免)稅資格認(rèn)定注銷手續(xù)。注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。

　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定時(shí)可視同結(jié)清出口退稅稅款的規(guī)定。
　　關(guān)于注銷出口退(免)稅認(rèn)定資格有以下相關(guān)規(guī)定：
　　24號(hào)公告第三條第(五)項(xiàng)第一款規(guī)定了企業(yè)需注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)該怎么做；
　　12號(hào)公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定了企業(yè)需注銷出口退(免)稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)該怎么做；
　　24號(hào)公告第三條第(五)項(xiàng)第二款規(guī)定了企業(yè)在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前應(yīng)先結(jié)清出口退(免)稅款；
　　本公告第一條對(duì)注銷退(免)稅資格認(rèn)定做補(bǔ)充規(guī)定時(shí)列舉了兩種情況：一是如果企業(yè)放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退(免)稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，二是企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定的。本公告第一條是對(duì)24號(hào)公告第三條第(五)項(xiàng)第二款的補(bǔ)充。
　　第二條出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務(wù)的退(免)稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退(免)稅聲明》(附件2)，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。
　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)放棄全部出口貨物勞務(wù)退(免)稅的規(guī)定。
　　企業(yè)若要放棄退(免)稅，則是放棄全部的而不是部分的適用退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)的退(免)稅。
　　此條是關(guān)于放棄退(免)稅的規(guī)定，39號(hào)文第六條、24號(hào)公告第十一條第(八)項(xiàng)、12號(hào)公告第三條第(六)項(xiàng)都是關(guān)于放棄免稅的規(guī)定，一個(gè)是放棄退(免)稅，一個(gè)是放棄免稅，二者要加以聯(lián)系與區(qū)別。
　　企業(yè)一旦選擇放棄后，36個(gè)月內(nèi)都不得申請(qǐng)變更，若要申請(qǐng)變更須36個(gè)月期滿。
　　第三條從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷手(賬)冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手(賬)冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。
　　生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手(賬)冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。“
　　注釋：此條是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的補(bǔ)充規(guī)定。
　　12號(hào)公告第二條第(十)項(xiàng)第1目規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率如何確定，本公告第三條在12號(hào)公告的基礎(chǔ)上予以了補(bǔ)充，規(guī)定了這兩種情況下計(jì)劃分配率如何確定：一是若生產(chǎn)企業(yè)上年度無(wú)海關(guān)已核銷手(賬)冊(cè)而不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的；二是生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如果有合理理由認(rèn)為上年度已核銷的實(shí)際分配率與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況有較大差別的。
　　此條第二款中，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由的，應(yīng)先經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，而后將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。
　　第四條出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報(bào)退(免)稅或申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》時(shí)，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手(賬)冊(cè)上注明的加工單位開(kāi)具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說(shuō)明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對(duì)應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退(免)稅；屬于來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報(bào)免稅。
　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)進(jìn)口料件委托加工收回出口的其加工費(fèi)的有關(guān)規(guī)定。
　　一般情況下，企業(yè)進(jìn)口料件委托加工收回出口的，其加工費(fèi)發(fā)票應(yīng)由加工貿(mào)易手(賬)冊(cè)上注明的加工單位開(kāi)具。但在實(shí)際工作中，可能會(huì)出現(xiàn)加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手(賬)冊(cè)上注明的加工單位開(kāi)具的情況，此條就是針對(duì)這種情況而規(guī)定的處理方法。
　　在處理這種情況時(shí)，應(yīng)區(qū)分為進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口兩種業(yè)務(wù)類型。
　　第五條出口企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報(bào)出口退(免)稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時(shí)，可以提供收取人民幣的憑證。
　　注釋：此條是對(duì)于企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物申報(bào)出口退(免)稅如何提供出口收匯資料方面的規(guī)定。
　　根據(jù)30號(hào)公告第十一條規(guī)定，39號(hào)文第一條第(二)項(xiàng)第2目所列的視同出口貨物適用30號(hào)公告，即企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物在申報(bào)退(免)稅時(shí)需按照30號(hào)公告規(guī)定提供出口收匯資料。但30號(hào)公告第一條只提到了跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的出口貨物在提供出口收匯資料時(shí)為收取人民幣的憑證，而對(duì)于企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物若以人民幣結(jié)算的，是否能申報(bào)出口退(免)稅以及收取人民幣的憑證是否屬于30號(hào)公告所規(guī)定的收匯資料都未做規(guī)定。本公告此條是對(duì)該問(wèn)題予以了明確。
　　第六條出口企業(yè)或其他單位申報(bào)對(duì)外援助出口貨物退(免)稅時(shí)，不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文(”援外任務(wù)書“)復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文(”援外任務(wù)書“)復(fù)印件。
　　注釋：此條是關(guān)于對(duì)外援助出口貨物退(免)稅申報(bào)的補(bǔ)充規(guī)定。
　　24號(hào)公告第六條第一項(xiàng)規(guī)定對(duì)外援助的出口貨物在申報(bào)退(免)稅時(shí)應(yīng)提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文(”援外任務(wù)書“)復(fù)印件或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文(”援外任務(wù)書“)復(fù)印件，本公告第六條相當(dāng)于24號(hào)公告第六條的”減項(xiàng)“，簡(jiǎn)化了企業(yè)對(duì)外援助出口貨物退(免)稅的申報(bào)手續(xù)。
　　第七條生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退(免)稅時(shí)，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表》(附件3)，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的”業(yè)務(wù)類型“欄內(nèi)填寫對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報(bào)錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)要求企業(yè)改正。
　　注釋：此條是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的補(bǔ)充規(guī)定。
　　關(guān)于視同自產(chǎn)貨物，在39號(hào)文附件4第二條第(二)項(xiàng)第2目表述的是：”不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物“，將之前國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)(屬老文件，已被24號(hào)公告廢止)中所述的”成套產(chǎn)品“改成了”成套設(shè)備“，反而縮小了視同自產(chǎn)貨物的范圍。本公告第七條可視作對(duì)39號(hào)文附件4第二條第(二)項(xiàng)第2目的修正。
　　本公告在附件3中設(shè)定了業(yè)務(wù)類型對(duì)照表(并且是專門針對(duì)視同自產(chǎn)貨物的業(yè)務(wù)類型對(duì)照表)，要求企業(yè)按照規(guī)定對(duì)照填列申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審核。關(guān)于業(yè)務(wù)類型對(duì)照表，在24號(hào)公告、12號(hào)公告中都有過(guò)規(guī)定，應(yīng)聯(lián)系起來(lái)理解掌握。
　　第八條出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。
　　注釋：此條是關(guān)于企業(yè)辦理其適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)免稅申報(bào)的規(guī)定。
　　此條規(guī)定一方面是對(duì)24號(hào)公告第九條第二項(xiàng)第一款關(guān)于免稅申報(bào)需提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)規(guī)定的刪減；另一方面是對(duì)24號(hào)公告第九條第二項(xiàng)第一款中需留存企業(yè)備查的資料種類的增項(xiàng)，增加規(guī)定了合法有效的進(jìn)貨憑證也需留存企業(yè)備查。
　　第九條 以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M(jìn)貨憑證：
　　(一)出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購(gòu)買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳椋?br />　　(二)通過(guò)合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無(wú)償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳椤?br />　　注釋：此條是對(duì)留存企業(yè)備查的合法有效的進(jìn)貨憑證種類的補(bǔ)充規(guī)定。
　　此條對(duì)適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的”合法有效的進(jìn)貨憑證“進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定是針對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際情況：一是從依法拍賣單位購(gòu)買的貨物；二是通過(guò)資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的貨物。
　　第十條出口企業(yè)或其他單位按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第(十八)項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退(免)稅的，如省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅。次月未申報(bào)免稅的，適用增值稅征稅政策。
　　注釋：此條是對(duì)企業(yè)申請(qǐng)延期申報(bào)退稅的后續(xù)補(bǔ)充規(guī)定。
　　12號(hào)公告第二條第(十八)項(xiàng)規(guī)定了企業(yè)由于某些原因不能按期進(jìn)行退(免)稅申報(bào)的，可按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)，并需經(jīng)過(guò)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。但如果省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局是在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期申報(bào)的話，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)本可以按免稅申報(bào)但又過(guò)了免稅申報(bào)期的情況。此條就是針對(duì)此情況而規(guī)定的解決辦法。
　　此條與12號(hào)公告第三條第(四)項(xiàng)有類似之處，應(yīng)聯(lián)系起來(lái)理解掌握。
　　第十一條委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議(復(fù)印件)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》(附件4)及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。
　　受托方申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》時(shí)，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
　　注釋：此條是關(guān)于委托出口開(kāi)具相關(guān)證明的補(bǔ)充規(guī)定。
　　24號(hào)公告規(guī)定，委托出口的貨物受托方須申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。此條規(guī)定是從源頭上加強(qiáng)對(duì)代理出口貨物退(免)稅的管理，新增規(guī)定受托方申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》之前委托方應(yīng)先申請(qǐng)開(kāi)具《委托出口貨物證明》。
　　對(duì)于《委托出口貨物證明》，委托方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章只證明企業(yè)申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需核實(shí)該業(yè)務(wù)真實(shí)性。
　　第十二條外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：
　　(一)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開(kāi)、偽造或內(nèi)容不實(shí)；
　　(二)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開(kāi)具；
　　(三)外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外；
　　(四)供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
　　(五)供貨企業(yè)銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
　　(六)供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
　　注釋：此條是關(guān)于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》管理的補(bǔ)充規(guī)定。
　　24號(hào)公告第十條第(六)項(xiàng)規(guī)定了三種情況下外貿(mào)企業(yè)需開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷、出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅、已申報(bào)退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷。本公告第十二條從三個(gè)方面來(lái)對(duì)加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的管理：
　　1、第一款規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，需增加提供的資料。
　　2、第二款列出了在哪些情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。是關(guān)于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開(kāi)具前的規(guī)定。
　　3、第三款規(guī)定了出現(xiàn)哪些情形后，已經(jīng)開(kāi)具的的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。是關(guān)于在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開(kāi)具后的規(guī)定。
　　第十三條出口企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家商檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送的資料中，屬于申報(bào)出口退(免)稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的，其對(duì)應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。
　　注釋：此條是關(guān)于加強(qiáng)防范騙取出口退稅管理的規(guī)定。
　　此條主要規(guī)定的是如果對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查的部門發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)報(bào)送的申報(bào)出口退(免)稅的憑證資料及備案單證為虛假或內(nèi)容不實(shí)的，其對(duì)應(yīng)的出口貨物如何處理。
　　第十四條 本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。
　　注釋：此條是關(guān)于本公告執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定。
　　本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。起始日期：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票(外銷發(fā)票)或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

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