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問：我剛接觸裝修裝飾行業(yè)。
請教幾個問題：
1、為某工程購買材料，借：工程施工——工程貸：銀行存款或現(xiàn)金
當工程結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)時，借：工程結(jié)算 貸：工程施工——工程
再，借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算
2、工程施工與工程結(jié)算科目在期末作會計報表時，都是計入損益表的主營業(yè)務(wù)成本一欄嗎？
3、資產(chǎn)負債表的存貨核算什么內(nèi)容？
謝謝各位指教！??！
答：1、術(shù)語叫對沖。
2、損益表的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)按“主營業(yè)務(wù)成本”科目分析填列。
3、資產(chǎn)負債表的存貨核算的還包括已完工尚未結(jié)算款。
問：很想加入你們！
關(guān)于工程的點交、結(jié)算、報量這些詞總是有些搞不清，區(qū)別在哪里？一個工程從開始到結(jié)束應(yīng)如何分段核算？
答：非常歡迎您的加入！工程的點交應(yīng)該是驗收的意思吧！結(jié)算即款項的收付，包括預付款、工程款、質(zhì)量保證金等；報量即施工單位實際完成的待業(yè)主認可的量，一般通過監(jiān)理工程師驗收，業(yè)主審批等程序；按施工進程核算謝般分，包括進場、正式施工期、收尾、保修階段，從會計核算角度來說，要解決成本的補償問題，即權(quán)責發(fā)生制、配比原則問題。
問:“工程施工”科目在財務(wù)報表中是計入什么科目？
“工程決算”科目在財務(wù)報表中是計入什么科目？
在工程決算后，借：應(yīng)收賬款貸方是“工程決算”科目嗎？
答:1、比較工程結(jié)算與工程施工的大小,如,結(jié)算大于施工,在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。
2、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”。
問:我是一家小型施工企業(yè)的會計，公司年完成建安結(jié)算收入在一千萬元左右。我公司的賬務(wù)處理也非常簡單，工程的每期計量收入直接進入“工程結(jié)算收入”，工程中發(fā)生的間接費用進“間接費用”，工程中的直接材料費用進“工程施工”，工程完工時：“間接費用”轉(zhuǎn)入“工程施工”，而“工程施工”則轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”，公司總部的費用則進“管理費用”，期未再核算利潤。根本就沒用“工程結(jié)算”科目，也沒用“預算成本-實際成本=工程成本降低額=工程結(jié)算利潤”等公式。請教邊城老師：財務(wù)這樣處理對嗎？？？我很想找找關(guān)于施工企業(yè)財務(wù)制度、財務(wù)處理方面的書看看、學學，請問您能給我指點指點嗎？？？
答:你好！其實我們現(xiàn)在也執(zhí)行的施工企業(yè)會計制度，2005年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計制度，上面討論的大部分是《建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》，我們是中直施工企業(yè)，一直有工程成本表，按成本項目，人工費、材料費.....，分5項，預算成本-實際成本=工程結(jié)算利潤；另外，我們大一點的項目，還包括，輔助生產(chǎn)、機械作業(yè)、臨時設(shè)施等科目等；分包工程直接計入“工程結(jié)算成本”。現(xiàn)在書店有賣上海立信會計出版社的《施工企業(yè)會計核算》兩個版本，很適用的。有時間我們再聯(lián)系！
問:邊城老師，我想請教一下。
我們是機電設(shè)備安裝企業(yè)，應(yīng)怎樣計算生產(chǎn)成本啊，可不可以用毛利率法？那要是維修設(shè)備，怎么算成本??？
我們一直按毛利率法來計算成本的。要是按分部或分項工程設(shè)置，應(yīng)該怎樣做，邊城老師能否詳細講解一下，謝了
答:老師肯定不敢當。毛利率法一般適用于商品流通企業(yè)，建筑、安、裝企業(yè)同屬施工企業(yè)，適用于建造合同。施工企業(yè)成本核算對象按分部或分項工程設(shè)置，核算應(yīng)盡量與企業(yè)管理模式相結(jié)合。如果專門維修設(shè)備應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)-維修車間”，如果不是專門維修的話，可計入“機械作業(yè)-**設(shè)備”“間接費用-修理費”等
問:預算成本-實際成本=工程結(jié)算利潤
這個我不太懂，為什么不是工程收入-成本=利潤
工程結(jié)算利潤是怎么回事？
答:損益表前幾步：1工程結(jié)算收入、2工程結(jié)算成本、3工程結(jié)算稅金及附加、4工程結(jié)算利潤，1-2-3=4，1-3=預算成本，工程成本表按成本項目分析成本升降原因。你可以看有關(guān)施工企業(yè)會計核算的資料。
問:我的賬上有好幾個工程，其中：
1、工程已經(jīng)基本完工，有報量表，可一直沒有確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。另報量表中業(yè)主扣管理費2%，還有業(yè)主提供材料也從工程款中直接扣除。每期的報量金額總是大于實際撥款金額，撥付的工程款我在預收賬款中掛賬呢，工程實際支出的費用在“工程施工”科目掛賬，另外有5%的質(zhì)保金，要一年后給付。我沒有按正規(guī)的做賬，請問我現(xiàn)在如何調(diào)整？
2、還有一個小工程，有合同，但沒有報量表，請問我如何確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本？
答:1、扣管理費很少見，有很多處理方式，可以沖減收入，但為了收入與稅金相對應(yīng)，可以計入工程施工-其他直接費，等等，但你應(yīng)該研究合同為什么業(yè)主要扣管理費，知道原因才好記帳。
扣材料款，應(yīng)計入“庫存材料”，收入就是收入，質(zhì)保金應(yīng)計入“應(yīng)收帳款”
2、要看業(yè)主如何給你支付款項，你們單位有計劃合同部門吧，你們應(yīng)該溝通。
問:有時由建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅及附加時是按實際支付金額計稅的，若是需按計量數(shù)量計扣繳或開具發(fā)票，一年質(zhì)保期后的保留金般難得有全額支付的，而且拖欠也很厲害的，這樣的話，按計量計稅務(wù)負擔不是偏高了？實際來說也是提前了，空有賬上數(shù)而實際卻不知什么時候能收回的。
關(guān)于城建稅，1%的城建稅你們有過嗎？對于房產(chǎn)施工來說一般在城里，稅率確定可能沒什么疑意，但對于做路的來說，一般所在地與駐地都在鄉(xiāng)下，但稅務(wù)局定城建稅卻一般是5%甚至7%。
關(guān)于個人所得稅，應(yīng)該由個人承擔的個人所得稅，稅務(wù)局卻老是要自做主張附加到營業(yè)稅一起交，稅率低的是千分之三，高的居然要千分之六，遠遠超過實際人工費發(fā)放時按稅法想關(guān)條例代扣的金額，多出來部分只能是企業(yè)承擔了，都有搞不清是個人所得稅還是企業(yè)所稅了！！
答:1代扣稅金，一種按收入來計算，一種按實際支付金額計算（預付款的支付與扣回），兩種方法實質(zhì)上總額一樣，只是交稅時間不同．
２＼我們是水電施工企業(yè)，一般城建稅還是嚴格按規(guī)定執(zhí)行的．
３＼如果你的帳是健全的，你完全不用這么做，我的一個項目上成功地制止了稅務(wù)的這項行為．
．
問:請教一個實踐處理上的問題：
項目上付材料通常會賒帳。
到付款時通常整數(shù)付，比如材料商開來的發(fā)票是1060，我付出1000，余下的60元，材料商也許就不再要了，這樣，應(yīng)付帳款貸方就會掛60元直到工程結(jié)束。
如果把它做為營業(yè)外收入太麻煩，
怎樣處理這60元方便呢？通常是怎樣處理這樣情況
答:有什么麻煩的?那你讓物資部門把錢取出?
問: 我公司是作軟件開發(fā)，系統(tǒng)集成，綜合布線，計算機設(shè)備銷售，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的，近來我公司接了一個系統(tǒng)集成的工程，該工程按定義來說是電氣工程中的弱電工程，在這個工程中我公司提供了工程所需所有設(shè)備如服務(wù)器，路由器，網(wǎng)線，數(shù)據(jù)庫等，國稅的人說這個是混合銷售交增值稅，但交增值稅對我公司企業(yè)來說有此不合算，按建安行業(yè)交3%的稅合算，而且這的確是工程。您 看我這個工程可以按建安3%稅率交稅嗎？？？？我的依據(jù)是營業(yè)稅暫行條例，安裝工程無論怎樣核算都交營業(yè)稅的規(guī)定。
請賜教?。。。。。。?！
第二個問題：建筑業(yè)的砂石結(jié)算用什么票據(jù)，我十分想知道。在建筑行業(yè)中有不需票據(jù)就可以結(jié)算的嗎？
第三個問題：工程預算中是要把工程稅金都要作進去嗎，若作進去，稅率是3.41嗎,為什么是3.41呀??????
第四個問題:工程從開始到結(jié)束,從財務(wù)人員角度要作什么樣的工作?工程流程是什么呀
答:1稅務(wù)機關(guān)說的有依據(jù)，但如果你公司有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的話可以根據(jù)國稅發(fā)［2002］117號文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》銷售和安裝業(yè)務(wù)可以分開交稅。
2材料銷售發(fā)票。除工資、福利以外，其他一般都要發(fā)票。
3如果綜合稅率為3.30%的話，用公式（1/（1-3.30%））-1計算可得
4大的方面有會計核算、資金管理、財務(wù)管理、成本管理等,具體如,辦理保函、收預付款、結(jié)算工程款、納稅申報、分包結(jié)算等日常工作.
問:國稅發(fā)［2002］117號文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定的貨物為自產(chǎn)貨物,并不是我所說的外購貨物,有出入.我上面的問題就如同,一家企業(yè)需要建造一個廠房,而該企業(yè)采用全包的方式由我方既提供建設(shè)又提供建廠房時的全部原材料.那么我方收回來的結(jié)算款項是一同交營業(yè)稅3%,還是將原材料交增值稅,其他交營業(yè)稅.
邊城老師,聽您一席話,我?guī)讉€月都找不到答案的疑問一下就煙消云散了.謝謝!!!!!!!!!!!!!!!
答:混合銷售,全部價款還原為不含稅收入作基數(shù),如果你是一般納稅人可以抵扣進項稅.
問:邊城大哥,你好!我剛進一個公司,它是專門做交通方面設(shè)施的
我研究了以前它的一些帳務(wù)處理,有些地方不明白
報銷某工程材料款借:預提費用
貸:其他應(yīng)收款(某人)
月底預提某工程成本借:工程施工
貸:預提費用
為什么報銷材料款進預提費用呢?月底預提成本的計提標準又是怎樣的呢?
答:1"預提費用"與"其他應(yīng)收款"有什么對應(yīng)關(guān)系?你看附件有發(fā)票嗎?疑為核銷借款.
2如果預提收尾工程款應(yīng)該可以,按一定的預算標準.
問:邊城你好，第一次到工地從事項目的核算，我想請教你幾個問題
１：甲方還沒有付款，前面的開支就是我們自己墊付的，這筆款是進應(yīng)付帳款還是長期待攤費用？
２：施工企業(yè)應(yīng)繳納的稅目有哪些？
先謝謝你了
答:你好！做好企業(yè)財務(wù)工作并不難，首先要有信心．
１＼甲方給你的錢是預付款＼結(jié)算款等．你們自己墊的，也是該計入什么科目還計什么科目，確認收入時，如果還沒給錢，掛帳就是了．
２＼營業(yè)稅＼城建稅＼印花稅＼車船使用稅＼個人所得稅，還可能涉及增值稅等等．
問:你好！我初來乍到，邊城前輩請指教：
我公司是在沒收到款時就開出了發(fā)票（90天后收款），請問開出的這張發(fā)票應(yīng)作為收入嗎？但是工程尚未完工，而且工期有拖幾個月才完工的，現(xiàn)在確認收入月末無相應(yīng)之成本，請指教！
答:收入實現(xiàn),即甲方確認了你們的量,才應(yīng)該開發(fā)票.
問:還有個問題,以前月底時會計都會做一筆分錄借管理費用貸應(yīng)付工資,摘要是計提工資
為什么月底要這么做一筆分錄呢?
答:這是權(quán)責發(fā)生制所要求的!當月工資下月發(fā),工資要在當月成本費用中體現(xiàn).
不過,不一定只是"管理費用",還可能有別的科目.
問:請問工程完工后是不是做借：工程結(jié)算 貸：工程施工呢？
之后還要做什么呢？他們還有同時做什么借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算
是不是這樣做啊？
答:完工對沖,借：工程結(jié)算 貸：工程施工,工程施工-毛利(該科目也可能在借方)
問:請問：工程施工毛利在什么情況下做??？我沒有這個科目啊。
我在收到工程預收款時做，借：現(xiàn)金貸：預收帳款，之后工程完工結(jié)算好后是不是做借：預收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入呢？然后再根據(jù)這個收入計算營業(yè)稅、城建稅和教育費附加嗎？
主營業(yè)務(wù)收入月底有余額嗎？謝謝回答
答:是根據(jù)收入計算稅金的.收入在期末要結(jié)轉(zhuǎn)的.
問:我也是做裝飾裝修的帳務(wù)，剛接手的， 有很多還不明白。以后請變成及各位多多指教?？h謝謝各位
答:成本核算比較重要,分清成本對象成本項目.
問:緊急求助：我在一家物業(yè)公司工作，與總公司簽定綠化工程合同后把工程款全額拿到，再找一家分包商，賺取的是差額收入，那么此項業(yè)務(wù)是不是這樣，收到工程款時借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入，支付工程款時借：營業(yè)成本貸：現(xiàn)金，
答:正確,需注意結(jié)算要同步!
問:邊城老師，能否講一講工程結(jié)算在財務(wù)上需要哪些手續(xù)？謝謝。
答:工程量清單經(jīng)甲方批準后,會有相應(yīng)的支付證書,其中有應(yīng)付多少各項扣款多少,需要核實,開具發(fā)票.
問:請問邊城：
付給工程審計結(jié)算的費用是計入工程成本嗎？如果是投資方呢>
答:一般審計費用在施工方不發(fā)生吧!投資方發(fā)生得多一些啊!我想在管理費用中列支吧!,是投資方的話,在工程未交付使用前,應(yīng)計入待攤投資吧!
問:邊城老師,我們公司現(xiàn)有一新的市政工程與老總的朋友合伙.需單獨核算.現(xiàn)在的情況是這樣:工地里有一個專門管理材料進出的倉管;一個出納.這個工程的費用是這樣安排的:所有收入費用由我公司統(tǒng)一管理,項目部用錢先由項目負責人向公司借款領(lǐng)備用金;項目部的費用每隔一段時間來公司報一帳與備用金相抵.現(xiàn)在的問題是賬務(wù)上,公司總部...
答:他借的錢通過"預付帳款".
問:老師，請教教我：
一、因平時我沒有開收據(jù)給他們（從每個工地帳戶（3890）扣稅款（稅率為6。87%）、公司管理費到（3956）帳戶時），只是轉(zhuǎn)賬時借：銀行存款——3956
貸：銀行存款——3890
二、待公司交稅（稅務(wù)局率為6。54%）、交建局管理費、質(zhì)監(jiān)費時，據(jù)發(fā)票我記入具體某全工程
借：應(yīng)交稅金（營業(yè)稅、資源稅、城建稅、所得稅、教育附加稅綜合稅率6。54%）、
工程施工——建局管理費、質(zhì)監(jiān)費（**工程）
貸：銀行存款——農(nóng)行3956
本來稅款、建局管理費質(zhì)監(jiān)費等都可以由工地交，但因公司所扣款與實際交款有一定差額，故老總也把他弄到公司里面來了。
三、因公司所扣款與實際交款有一定差額，如果我只按一、二分錄做的話，并不能如實反映某個工程的稅款、上級管理費等， 那我是不是還得做內(nèi)賬，如四？
四、等到工程完工時我在各工程明細帳內(nèi)，據(jù)公司內(nèi)部（我開的）收據(jù)作如下內(nèi)賬處理：
收款人一聯(lián)：借：銀行存款—3956
貸：管理費收入——**工程
代收上級管理費——質(zhì)監(jiān)費——**工程
——建局管理費—**工程
代收稅款——**工程
付款人一聯(lián)：借：工程施工——公司管理費
——上級管理費（公司代扣代交）
主營業(yè)務(wù)稅金（公司代扣代交）
貸：銀行存款——3890到 如這樣的話那付款人一聯(lián)我必須拿回來嗎？
或不做分錄，據(jù)收據(jù)填張明細表則可，以應(yīng)付老總、工程負責人隨時要的數(shù)據(jù)。
各位老師，說了這么多了，你們大概也很清楚我這里的情況，幫我從頭到尾考慮一下給我個答案，行嗎？
邊城老師，不要那么含糊，我很笨很笨......。
E:mail:0892.0769@163.com
萬分火急！
答:你用的科目不太規(guī)范,其實核算不太復雜,施工企業(yè)會計制度有核算舉例,你可以仔細研究一下.
稅不該有什么差額,提與交是兩個過程.
收據(jù)做帳,一聯(lián)就夠用了.
問:連城老師：
我想問一下，我單位有一個人掛靠在我單位，我把他的收入記到“其他應(yīng)付款”貸方中，然后把付給他的支票、現(xiàn)金、幫他交的稅、收的管理費都記入“其他應(yīng)付款”借方中，這樣可以嗎？就是不通過工程施工，工程結(jié)算收入等科目。因為他買材料都沒有發(fā)票的。
答:這個人是不是你單位問題不大,但你要減少你的風險,掛應(yīng)付帳款,除扣稅以外,你不要為他做他該做的事情.
問:邊城你好！
如果我把工程中的一部分交給私人包工隊做，他們做小工無發(fā)票，只是由我們發(fā)給他們生活費，即先支付 了工程款，結(jié)算 時能否以完工單造個工資表就作為人工費？
答:沒問題的.
問:
在施工過程中，有很多如修理、上下車費用、向私人購買材料、請臨時搬運工都無正規(guī)發(fā)票，怎么辦？必須去稅務(wù)開發(fā)票嗎？有沒有別的途徑解決？去稅務(wù)局開要繳納的稅率是多少？可以嗎？計算所得稅不需要要調(diào)整？還是有發(fā)票的好
答:代開發(fā)票的稅率需要看業(yè)務(wù)的性質(zhì),如修理買材料按增值稅等等.
沒有發(fā)票不好辦,建議你總發(fā)生的和數(shù)額較大的必須索取發(fā)票,不常發(fā)生的數(shù)額小的,可以采取別的辦法.好多東西要變通處理,比如給業(yè)主送紅包等,看你如何發(fā)揮個人才智了.
問:邊城你好！我還有問題需要請教你 1、交掛靠單位的管理費應(yīng)計入哪個科目2、付掛靠單位管理人員的工資應(yīng)入哪個科目盼回復！
答:我們單位是一般是承包方,這樣處理的,100萬元的工程,可能支付給分包隊伍90萬元.
從資金流向的角度,業(yè)主-掛靠單位-施工單位,管理費的支付在簽合同時應(yīng)該明確的.我認為沖減收入比較好.
支付掛靠單位管理人員工資可以同支付管理費一樣.
以上僅供參考.
問:邊城老師：
你好！我也是中直施工企業(yè)，但本人只是下屬下屬多經(jīng)單位，從沒搞過施工企業(yè)會計，只是搞了很多年的商業(yè)會計，最近我們經(jīng)理到下面的很小的施工單位檢查（修建十公里公路），看了財務(wù)報表后很不高興，剛開工不久就有三十多萬的利潤（因為他們把預收工程款當做結(jié)算收入），認為我工作一直不錯把我調(diào)過去，這幾天就要去工地，我從沒搞過施工企業(yè)會計成本核算，又沒下過工地，現(xiàn)在很急買了幾本施工企業(yè)會計天天在看，并設(shè)好具體會計科目請邊城老師及同行是否合理并指正，同時還有幾個問題請教。
我單位只有十幾個人為管理人員，其他都為民工，中標一條10公里公路，自有一臺挖機等還要租用其他機械，同時自己開了個砂石廠
工程施工--人工費（民工工資）
--材料費-鋼材
-木材
-水泥
-磚
-瓦
-砂
-石
-石灰
-瀝青
-油氈
--機械使用費-人工費
-燃料、動力費
-材料費
-折舊修理費（機械租賃費）
-替換工具、部件費
（是不是每樣機械設(shè)備都要有個這樣的明細分類，能不能不分設(shè)備分別歸總）
--其他直接費用
--間接費用（本單位十多個職工發(fā)生的費用）
輔助生產(chǎn)（可不可不分人工費、機械使用費等明細科目，可不可月末不轉(zhuǎn)
庫存材料直接進工程成本核算？）
如果我單位年底前完工一次結(jié)算，只有到年底才交稅是不是，這當中做季報表中，工程施工的余額如何處理
如果按成本金額結(jié)轉(zhuǎn)作收入進本年利潤，包不包期間費用，當季報表的利潤是零、還是負期間費用，
因為沒接觸過施工企業(yè)所以有些概念都不清，我想我們的會計報表要求和邊城老師的差不多，一個季度報一次象兩本書一樣，我們單位今年九月將用新的施工企業(yè)會計制度，多多指點還應(yīng)在施工企業(yè)會計中注意的事項，本人感激不盡！
答:1、工程施工--人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用
2、自有設(shè)備發(fā)生的費用可以通過“機械作業(yè)”科目歸集，分配計入“工程施工-機械使用費”，租賃來的設(shè)備所發(fā)生的費用直接計入“工程施工-機械使用費”
3、“輔助生產(chǎn)”要分成本核算對象，手工記賬的話，如果管理上不要求成本具體數(shù)據(jù)可以不分項目，月末按照受益的原則分配。
4、規(guī)模小的項目，庫存材料期末余額較小的，以購代耗也可以，
5、如果底前完工一次結(jié)算，只有到年底才交稅，這當中做季報表中，工程施工的余額在存貨中反映。
6、期間費用只和時間有關(guān)。
問:我還有幾個問題不明確請教邊城老師。
1、工程施工--材料費的三級明細按我上面的行嗎？不分明就無法做“耗用材料分配表”，只修一條公路要不要這張表，工程施工余額在“存貨明細表其他”表中反映時名稱叫什么“工程施工”還是“未完施工”。。。？
2、本單位分包一些小工程給下面小包工隊結(jié)賬時，由他開發(fā)票結(jié)賬或由我代扣代繳稅，這稅我能抵我和甲方結(jié)賬的稅嗎？（呵！搞商業(yè)會計搞暈了），按你前面說的在“工程結(jié)算收入、成本”中結(jié)轉(zhuǎn)，哪也就不用要他的詳細成本了，在報表附表“利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況”表中只能在其他費用中反映是嗎？
3、如果公路不能在一年內(nèi)修完、或老總想要看每季的收入成本情況、或已經(jīng)象我單位前期被他們已結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并不配比的情況怎樣處理？
4、由于很多單位不健全，業(yè)務(wù)技術(shù)差、通常對原始附件要求不嚴或就沒有，邊城老師能不能就這問題講解一下，象原始憑證下必須附帶的表，分配表、工程施工成本明細卡、已完工程結(jié)算表、竣工成本決算、已完工程月報表、工程價款結(jié)算單等哪些必要、哪些是財務(wù)人員做的（因單位小業(yè)務(wù)上懂的不多往往都推給財務(wù)人員做）。
在這代表我、代表大家謝謝邊城老師你辛苦了！希望大家一起針對以上問題（小型施工企業(yè)核算具體操作）多多提問、討論！
答:1、工程施工--材料費不用再分明細，“耗用材料分配表”作附件。成本臺賬為輔助帳。工程施工余額在“存貨明細表其他”表中反映應(yīng)該“未完施工”。
2、營業(yè)稅扣稅不重復。表是根據(jù)帳說話的。
3、你可以進行調(diào)帳。
4、原始附件是對記賬憑證的支持。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范有相應(yīng)的要求?！胺峙浔?、工程施工成本明細卡、已完工程結(jié)算表、竣工成本決算、已完工程月報表、工程價款結(jié)算單等”涉及到實際成本的由財務(wù)提供，項目核算圍繞“工程項目一攬表”進行數(shù)據(jù)組織，涉及相關(guān)部門，這里計劃、合同（預算）部門很重要
問：我公司是家軟件公司，承攬的網(wǎng)絡(luò)工程涉及硬件、軟件、集成、監(jiān)理、培訓
等方面，是否全部收入都繳增值稅，還是分開核算：硬件銷售繳增值稅，軟件、集成、
監(jiān)理、培訓收入按工程收入交建筑業(yè)營業(yè)稅，怎樣操作符合國家規(guī)定？
答：你公司上述業(yè)務(wù)要看賬務(wù)是否分別核算。若沒有分別核算或者不能分別核算
的，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，對混合銷售行為的稅務(wù)處理為：以從
事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)
稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過５０％的，應(yīng)一并繳納增值稅。
建議你公司根據(jù)本公司的具體情況，各項業(yè)務(wù)分別核算，分別繳納增值稅或營業(yè)
稅。
問:好久不見了，請問各位施工企業(yè)的投標設(shè)計費是應(yīng)記入工程成本還是記入管理費用，具體記哪項明細？？？？
答:管理費用,具體明細一種是該是什么費用就計入什么費用,如辦公費差旅費等,另一種是單獨增加一個明細投標費用.但有三級明細科目,兩種方法沒有什么本質(zhì)區(qū)別,我們集團公司就是按第二種方法做的.
問:請問，跨年度工程每月是不是可以不確認收入，到年底再按完工百分比確認收入？那么稅金是不是也可以到年終再提或繳？
答:原則上應(yīng)該按月核算，按權(quán)責發(fā)生制計提稅金，按稅法的規(guī)定繳納稅款．順便向你推薦一本教材，立信會計出版社出版的＜施工企業(yè)會計教程＞很有參考價值．
問:請問，我單位分包一項工程，向分包方交的管理費用做何科目？
答:不考慮稅的問題,假如承包單位從業(yè)主結(jié)算回100萬,支付你95萬元,問題自然就解決了.
問:請問邊城兩個問題1、稅務(wù)局的正式收據(jù)是否繳稅2、清包工需開何種發(fā)票
答:收據(jù)與發(fā)票有區(qū)別的,收據(jù)用于資金往來的.
應(yīng)該是勞務(wù)發(fā)票.不過建筑業(yè)發(fā)票也能應(yīng)付,因為稅率低且扣稅不重復.
問:邊城老師你好！
我好不容易才進次城，這次有幾個問題又來請教你。
1、我把單包工的工程通過驗工后，用工資單的形式一次付幾個月的工資付出行嗎，后面附工資單和驗工單要不要交稅？
2、雙包工（包工又包料）由我方技術(shù)人員驗工結(jié)算后，我直接列入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款--**包工隊，如果稅金由我方出，是不是我方和甲方結(jié)算時交稅就可以了，分包工結(jié)算不用再交稅附發(fā)票？
3、用上面方法結(jié)算就無法體現(xiàn)具體人工費、材料費、機械使用費，能否用預算按比例估算一個金額列成工程成本？
4、我單位和甲方結(jié)算時已交營業(yè)稅，我方租入工程機械不包發(fā)票，我方是否補稅開發(fā)票？
5、我單位和甲方結(jié)算時已交稅，我方購入砂、石是否還要附發(fā)票上稅，如果要發(fā)票上稅，因砂石場是我方提供的場所包給個人，但炸藥、油料由我方提供，由個人出錢，我想通過輔助生產(chǎn)賬戶核算進入庫存材料再發(fā)出，能否不交稅，運砂、石的汽車運費由我方結(jié)算應(yīng)該也要上稅，我也一起裹入石砂場的成本中能否也不上稅？
在這多謝邊城多次的解答！
答:1、 我把單包工的工程通過驗工后，用工資單的形式一次付幾個月的工資付出行嗎，后面附工資單和驗工單要不要交稅？
——按規(guī)定該業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)分包，如果作臨時工工資，應(yīng)有合同關(guān)系，要交納各項保險。不過現(xiàn)在問題不大，看當?shù)厝绾我?。核算嚴與松要適應(yīng)當?shù)囟悇?wù)部門的風格。
2、雙包工（包工又包料）由我方技術(shù)人員驗工結(jié)算后，我直接列入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款--**包工隊，如果稅金由我方出，是不是我方和甲方結(jié)算時交稅就可以了，分包工結(jié)算不用再交稅附發(fā)票？
——營業(yè)稅是不重復，但發(fā)票問題各地規(guī)定不一樣，如有的稅務(wù)部門規(guī)定，如果分包隊伍是個體性質(zhì)，只要代扣個人所得稅，稅務(wù)就出具發(fā)票，具體規(guī)定你可以咨詢當?shù)囟悇?wù)部門。
3、用上面方法結(jié)算就無法體現(xiàn)具體人工費、材料費、機械使用費，能否用預算按比例估算一個金額列成工程成本？
——不用分，也無法分，該項費用直接計入“工程結(jié)算成本”即可。
4、我單位和甲方結(jié)算時已交營業(yè)稅，我方租入工程機械不包發(fā)票，我方是否補稅開發(fā)票？
——租賃費所對應(yīng)的營業(yè)稅與建筑業(yè)的營業(yè)稅不同，按規(guī)定須補稅。
5、我單位和甲方結(jié)算時已交稅，我方購入砂、石是否還要附發(fā)票上稅，如果要發(fā)票上稅，因砂石場是我方提供的場所包給個人，但炸藥、油料由我方提供，由個人出錢，我想通過輔助生產(chǎn)賬戶核算進入庫存材料再發(fā)出，能否不交稅，運砂、石的汽車運費由我方結(jié)算應(yīng)該也要上稅，我也一起裹入石砂場的成本中能否也不上稅？
——砂石屬于貨物應(yīng)交增值稅，運費與貨物一同結(jié)算，屬于混合銷售，交增值稅。如果想避稅，可以把該項目做分包處理，所有的業(yè)務(wù)處理過程都以分包工程體現(xiàn)。
問:邊城老師好！大家好！我剛接觸一家裝修公司。我是這樣處理的：業(yè)主交款，我就記 借 銀行存款 貸 工程結(jié)算收入 ，當月支出的材料款和人工費直接記 借 工程結(jié)算成本-材料款-人工費 貸 現(xiàn)金；如果業(yè)主交的款未開發(fā)票，我記 借 銀行存款 貸 預收賬款；但是我不知道當月的材料和人工支出應(yīng)該借記什么，可以借 在建工程 嗎，如果借 工程施工 的話，可是資產(chǎn)負債表中沒有工程施工這個科目吧，應(yīng)該掛什么科目呢？謝謝！
答:按照施工企業(yè)會計制度,材料費和人工費等計入工程施工科目;在建工程是企業(yè)內(nèi)部為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出.工程施工月末沒有結(jié)轉(zhuǎn)的在"存貨"項目體現(xiàn).確認收入按工程結(jié)算單.企業(yè)會計制度有所不同.
問:邊城 你好 有個問題請教一下
施工企業(yè)會計制度上說
發(fā)生的應(yīng)付分包單位工程款：作為本單位完成工作量的 記入工程施工不作為本單位完成工作量的記入工程結(jié)算成本
可在實際工作中我覺得記入工程施工不能真實反應(yīng)成本項目了啊
既然已分包了，我這里只結(jié)算總工程量給分包單位，具體費用是分包單位自己劃分，我按預算劃分的就不是實際發(fā)生的了，不能真實反就成本項目了啊。我可不可以全進到工程結(jié)算成本里呢。
答:制度上的意思是比如是包清工，計入人工費．其余你的理解完全正確．
問:各位老師大家好：
我是剛做裝飾會計的，請你們多多指教·！
請問自已給自己裝飾怎么會計核算，還有別的裝飾公司轉(zhuǎn)包給我公司裝飾這又如何會計核算。謝謝大家！
問:老邊你好，請教一個問題：記得有過規(guī)定有些設(shè)備不用計取營業(yè)稅的，好像是些鍋爐空調(diào)等大型設(shè)備，但是具體是那些設(shè)備是由省級稅務(wù)機關(guān)來定，我們吉林找不出這樣的規(guī)定，（或者是我沒找到），你們那里有這樣的規(guī)定嗎？
我在施工企業(yè)做過會計，現(xiàn)在房開企業(yè)，希望多聯(lián)系
答:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知
(財稅[2003]16號)
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)對營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題明確如下：
一、關(guān)于征收范圍問題
（一）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款＜初裝費＞）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（二）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。
以上所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。
（三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2002]59號）規(guī)定，“福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅”，其中的“福利彩票機構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機構(gòu)和與銷售管理機構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點。
（四）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）規(guī)定，“對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅”，這里的“出口信用保險業(yè)務(wù)”包括出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔保業(yè)務(wù)。
以上所稱出口信用擔保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險相關(guān)的信用擔保業(yè)務(wù)，包括融資擔保（如設(shè)計融資擔保、項目融資擔保、貿(mào)易融資擔保等）和非融資擔保（如投標擔保、履約擔保、預付款擔保等）。
（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
二、關(guān)于適用稅目問題
（一）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
（四）單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（五）電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門批準從事電信業(yè)務(wù)的單位，下同）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，下同）按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
以上所稱基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。
以上所稱增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。
（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；
2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；
3、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
1、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
2、轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。
（八）土地整理儲備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
三、關(guān)于營業(yè)額問題
（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
（二）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
（四）單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
（五）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。
（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
（七）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。
境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
（十五）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。
（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
（十七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
四、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題
營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
六、關(guān)于納稅地點問題
（一）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
（二）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。
（三）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
（四）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征。
問:邊城老師您好
我有一個問題
工程施工科目月底是否不結(jié)轉(zhuǎn)，如果是。那么每月的主營業(yè)務(wù)成本從何而來，是不是就是當月工程施工科目的數(shù)。工程施工科目不管工期多長都是累計數(shù)，只有竣工結(jié)算時才與工程結(jié)算科目對沖？
謝謝
答:理解正確!
問:邊城老師你好；
先謝謝你的回復。
“ 自己裝修要形成固定資產(chǎn)；給別人裝修費用要計入工程施工”
那自己裝修要形成固定資產(chǎn)五年攤銷嗎？還有我公司前面的賬上沒有“工程施工”這個科目，是用“在建工程”這個科目的我看了你討論，想把“在建工程”改為“工程施工”這個科目可不知怎么改合適一點，還有我這用的資產(chǎn)負債表是工業(yè)企業(yè)的沒有“工程施工”這個項目
答:符合資本化的裝修費用,應(yīng)在"固定資產(chǎn)"下單設(shè):固定資產(chǎn)裝修"明細,在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊;
分清明細成本項目,直接調(diào)帳即可,借:工程施工,貸:在建工程.
答:自己裝修要形成固定資產(chǎn)；給別人裝修費用要計入工程施工．
問:1，主材施工方代購 和 主材甲方供 那個能產(chǎn)生價差(是向甲方要錢的那種價差）？
?會計上如何處理？
2，新制度采購人員發(fā)生的費用如工資，差旅費等是否還計入-采購保管費？
3。分包代扣稅是否按分包產(chǎn)值得3%計算營業(yè)稅?我記得以前有一個根據(jù)一個基數(shù)
乘一個系數(shù)算營業(yè)稅 是怎么回事（具體的我忘了）
謝謝
答:1應(yīng)該都能產(chǎn)生價差吧!會計上規(guī)定作收入處理;
2該規(guī)定新舊制度相同;
3含稅價*3%,你說的是取費時的計算過程,論壇里面有的.
問:謝謝邊城老師這么快回復，可我還不太清楚，公司這房子是租來的，就是自己裝修，能不能用“長期待攤費用”科目，5年攤銷掉？行不？假若用”固定資產(chǎn)“然后裝修后不再裝修這樣一般幾年？
萬分感謝邊城老師！
答:不必客氣！租來的房子裝修，應(yīng)該在長期待攤費用核算，應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷．
問:如果簡單核算工程施工業(yè)務(wù)，只設(shè)“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算成本”、“間接費用”可以嗎？我現(xiàn)在是按《企業(yè)會計制度》設(shè)置科目的，請知道的朋友告告我好嗎？謝謝！
答:你可以查閱一下建造合同和施工企業(yè)會計核算辦法.
一般應(yīng)設(shè)主營業(yè)務(wù)收入,業(yè)務(wù)成本成本,工程施工-合同成本毛利間接費用等等
問:老師：我是一名半路出家的會計，雖97年就已考取得會計師職稱，但有很多東西仍似懂非懂。在此請教一個問題：施工中的一些勞務(wù)工程分包給個人，是否可以用《結(jié)算書》結(jié)賬，而不需其提供正規(guī)發(fā)票（他也沒發(fā)票），應(yīng)扣其營業(yè)稅等由公司自己承擔？
答:原則上不允許的.工程總包和分包之間營業(yè)稅不重復,發(fā)票各地要求不盡相同,如在山西一般是如果分包是個人性質(zhì)的要交1%個人所得稅才可以開具發(fā)票.
問:1、請問邊城老師裝修行業(yè)當月有確認收入，但是材料款支出還沒開發(fā)票，是不是要把這材料款支出掛在“工程施工”，是不是借 現(xiàn)金，貸 工程施工，這個記賬憑證后面要附什么憑證嗎？
2、有入賬的預收賬款是不是要用稅務(wù)局正式的收據(jù)？我當時是用普通收據(jù)，收到預收賬款的時候直接存入公司基本賬戶，當時我記 借 銀行存款，貸
預收賬款，只把銀行解款單附在這個分錄后面，請問這樣有問題嗎？稅務(wù)局會查到我用的是普通收據(jù)嗎？
謝謝邊城老師！
答:耗料正常計算,材料月末要暫估入庫,否則材料會有赤字;
應(yīng)該用正式收據(jù),可以到稅務(wù)部門領(lǐng)用.
問:我現(xiàn)在又有幾個問題不明確請教你！
1、從這個月末開始甲方需要稅務(wù)發(fā)票才能結(jié)賬付錢，我到稅務(wù)局去問了，他要我開個外出經(jīng)營證明就可以交錢開發(fā)票了（3.42%)，就沒有其他的稅了，但我覺的太簡單了，我問他單包工及雙包工是不是也就不用再交其他的稅了,他們說是的,但又好象有話沒說出來,請問邊城老師是不是...
答:1外出經(jīng)營證明的一個作用是在施工地不交企業(yè)所得稅；營業(yè)稅法規(guī)定總包和分包之間的營業(yè)稅不重復繳納。
2收入須按照會計制度規(guī)定，按照施工企業(yè)會計制度要取得甲方的簽字認可。
3財務(wù)沒有依據(jù)不能做帳；應(yīng)該有類似最終結(jié)算的資料，并辦理退場手續(xù)。
從你提的問題看,分包工程的結(jié)算尚需進一步加強管理,當然這主要是合同部門的事情.
問:謝謝了，還想請教老師一下，工費計入工資后，分配結(jié)轉(zhuǎn)具體應(yīng)計入什么科目？您回答的意思是說工費這塊也應(yīng)按工資的14%計提福利費對嗎？
答:按受益對象分配啊!如工程施工_人工費等科目,要計提福利費的.
問:邊城老師：你在嗎？我工程施工是按工地分的明細科目，沒有分什么人工費等，這樣也應(yīng)該可以吧，你的意思是說我先把工費計入應(yīng)付工資，然后再分配入工程施工對嗎？那為什么不能直接計入工程施工呢？
答:應(yīng)按合同為核算對象,按人工費材料費等分成本項目,為什么要分,因為要與預算成本比較分析節(jié)超原因,以便改進生產(chǎn).
會計核算講究程序,就象成語固定搭配一樣,如果沒有過程,可以只設(shè)幾個科目,所有的成本費用和收入科目不設(shè)，只設(shè)利潤科目,可以嗎?當然不行.
問:邊城老師今天一天都不在嗎?我昨天提的問題有誰能幫我解答?
1、設(shè)計師的圖紙?zhí)岢勺呤裁纯颇浚?br />
2、設(shè)計師的房租呢？
答:施工企業(yè)的,為工程施工的設(shè)計應(yīng)該計入管理費用.
請你詳細說明一下業(yè)務(wù).
問:邊城老師：
我單位前段時間辦理一筆業(yè)務(wù)，我單位是總包人，施工單位施工完畢后，已經(jīng)辦理完工驗收，我單位支付施工款的50%，但施工單位沒有開具全額發(fā)票，只開了施工款50%的發(fā)票，請問這樣可以嗎？謝謝
答:不可以,應(yīng)該全額開發(fā)票.在承包商的帳反映收入是全額的,而應(yīng)收款是剩余的50%.
問:邊城老師:
現(xiàn)在你在線嗎？有幾個問題要請教，前天就發(fā)了個專門請教你的貼子，可你不在線。
我們是做室內(nèi)裝修工程的，我是分工地做的明細帳，設(shè)計師的圖紙?zhí)岢晌沂亲叩墓芾碣M用，住宿補貼也是與工資走在了一起，記入了管理費用?，F(xiàn)在的問題是如果有一段時間沒有工地，但辦公室的管理員還是要照常上班，那這部分管理費用攤到哪兒？
看了你辦的專欄對我很有啟發(fā)，以前以為施工企業(yè)的帳很簡單，其實有很多東東都沒有按照嚴格去做，幸好我們boss不懂財務(wù)，要不早完完了。以后要向你學習怎么樣確認收入，以前都是等結(jié)帳后按照收入款入的，所以一個工地拖得時間太長也沒反映出利潤。多向你學習。
衷心對你說一聲“謝謝你，辛苦了！”
答:１＼提成應(yīng)通過"應(yīng)付工資"科目,管理費用屬于期間費用,只與時間有關(guān)系,按期結(jié)轉(zhuǎn)就可以了;
２＼對利潤的核算施工企業(yè)會計制度強調(diào)權(quán)責發(fā)生制和配比原則,企業(yè)會計制度對資產(chǎn)和負債的定義更強調(diào)了現(xiàn)金的流入,對收入的確認與原制度也有很大不同．
問:請問邊城老師，一般設(shè)計合同、購銷合同，驗收合格后我們都是要求開全額發(fā)票，對嗎？我的主管認為施工款還是不應(yīng)該開全額發(fā)票，因為施工單位如果開全額發(fā)票，就會多繳稅金，請問我應(yīng)該怎樣說服他？謝謝
答:1即便是稅款的申報也得按甲方簽字或認可的結(jié)算單進行,這點與會計確認收入相同;
2施工方的收入對應(yīng)業(yè)主的支出,你的收入少一塊,他的支出就會少一塊,他會同意嗎?
問:邊城老師，有一家公司掛靠我公司出了一份圖紙，我們就收了他們的管理費，對方要我們開發(fā)票，我們應(yīng)該開什么類型的發(fā)票呢！
答:你們的營業(yè)執(zhí)照里有這項經(jīng)營范圍，應(yīng)該出具勞務(wù)性質(zhì)發(fā)票。
問:請教問題:
我單位是施工總包單位,請問邊城老師,施工單位已經(jīng)驗收合格,驗收和竣工報告都出具的情況下,我應(yīng)該怎樣做帳呢?謝謝
答:應(yīng)該沒有格外要求，只剩下質(zhì)量保證金了，過了質(zhì)量保證期，按照業(yè)主驗收情況，會有結(jié)論的，然后可以徹底進行帳務(wù)清理。
問:請問邊城老師,在業(yè)主征用的土地范圍內(nèi)，施工企業(yè)自己開采使用的土石方需要繳納資源稅嗎？如果需要，應(yīng)該怎么繳納？如果不需要，稅務(wù)局稽查，有什么合法合理的解釋和理由？？
答:采石,屬于其他非金屬礦原礦(子目很多),各省有自主權(quán),0.5-20元/噸,我們有的項目交過,不過金額不大.
問:我在一家國有建筑企業(yè)做項目會計，在異地施工，我是新手，對繳稅這方面的知識不是很了解，請邊城老師多指教!如果工程結(jié)算后，由建設(shè)單位代繳稅，我方是否需要對方提供繳稅發(fā)票的復印件呢，可是對方在交稅的時候還交了個人所得稅，我們是國有建筑單位，不需要交，如何處理？
答:應(yīng)該你們出具發(fā)票，他們給你完稅憑證。不該交個人所得稅啊，建設(shè)單位應(yīng)該事先與你溝通。
問:邊城老師，我剛剛換的公司是搞建筑設(shè)計施工的，我在一本{建筑施工企業(yè)會計}上面看到，“建筑施工企業(yè)的期間費用為：管理費用和財務(wù)費用，但是與工程施工有密切關(guān)系的費用計入工程成本的一部分?！蔽蚁雴栆幌?，是有工程時計入，還是平時就計入？
答:這個說法很奇怪。一般總部的費用屬于期間費用，項目上的費用計入間接費用的比較多，但勞動保險費等，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及投標費等應(yīng)計入管理費用。
問:當工程驗收結(jié)算以后，我們?nèi)ギ數(shù)囟悇?wù)局繳稅，具體過程是怎樣的？我們應(yīng)該準備些什么呢？我們是國有建筑企業(yè)，屬于國家一級資質(zhì)，不用繳納個人所得稅，但在異地施工，需要出具外出施工證明嗎？請告知，謝謝！
答:稅務(wù)登記-購發(fā)票-開發(fā)票-納稅申報.
在企業(yè)所在地稅務(wù)部門開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,證明項目部只是一個內(nèi)部核算單位,企業(yè)所得稅由法人交納,這樣就不會產(chǎn)生誤解.你說的個人所得稅是指承租承包經(jīng)營的,國家是有文件的,對個體掛靠是要征收的,至于工資薪金所得等還是要在當?shù)亟患{的.
問:邊城老師，幫幫一個會計新人吧，在這想請教您一些問題。先謝謝你了。
我在一個裝修公司做會計，而且屬于小規(guī)模的。
問題1、采購員每次購材料都是直接用于工程建造，公司沒有庫存，就是每次買多少就用多少的，請問我該做怎么科目做賬和如何用分錄呢？
2、我該什么時間結(jié)轉(zhuǎn)工程的成本呢？等到工程完工結(jié)轉(zhuǎn)還是每個...
答:1、你們材料是以購代耗，在發(fā)票上注明用途，經(jīng)辦，驗收，可以直接借記工程施工等科目；
2、看你們合同的結(jié)算方式‖如果是按月結(jié)算，你應(yīng)該按月結(jié)轉(zhuǎn)成本。
問:如果每個月計劃部門不能及時提供工程結(jié)算量，是否要預計工程結(jié)算收入
答:這數(shù)據(jù)只能由他們提供,計劃部門每月會提供給業(yè)主的數(shù)據(jù)，可以按最可能的數(shù)據(jù)報，然后下月再調(diào)帳,實行建造合同之后,這個大問題影響不大。
在建工程核算中帳外資產(chǎn)和負債的產(chǎn)生與防范
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在建工程由于未能及時在會計上得以反映，形成在建工程核算中賬外資產(chǎn)和負債，造成在建工程會計信息失真。本文擬對在建工程賬外資產(chǎn)和負債產(chǎn)生原因以及對會計信息的影響進行分析并提出我們的解決對策。
一、在建工程賬外資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的原因
1、會計規(guī)范體系不完善，對在建工程確認的有關(guān)規(guī)定不符合權(quán)責發(fā)生制原則
在現(xiàn)階段的會計規(guī)范體系中，有關(guān)在建工程確認的規(guī)定是包含在有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定中的，但對于在建工程的確認時間，有關(guān)的規(guī)定不符合權(quán)責發(fā)生制的會計原則。如在《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》指南中，把在建工程的確認時間界定為“支付工程價款時”，這顯然違背權(quán)責發(fā)生制的會計核算原則，是企業(yè)在工程核算過程中，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)和賬外負債的制度原因。
2、工程建設(shè)過程復雜，工程財務(wù)部門與工程管理部門不能即時配合
在我國，流程化管理是工程建設(shè)項目的主要特點之一，＿項大的工程建設(shè)項目，需要經(jīng)過項目建議書、可行性研究、設(shè)計、招投標、建設(shè)過程管理、初步驗收、竣工驗收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位及政府相關(guān)主管部門，建設(shè)過程非常復雜。
但是，工程會計核算人員往往只是根據(jù)工程管理人員提供的有關(guān)憑證被動核算，沒有主動參與到工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)。而工程管理人員難以理解工程核算的權(quán)責發(fā)生制原則，不可能在一項工程支出已經(jīng)發(fā)生（比如工程設(shè)備或工程物資已經(jīng)運抵）但沒有發(fā)生貨幣支付的情況下向工程核算人員提供有關(guān)的會計憑證。工程管理人員﹁般總是在需要付款時才向工程財務(wù)人員提出申請，工程財務(wù)人員也只有在付款時，才能夠根據(jù)實際付款確認在建工程，結(jié)果導致在建工程確認不及時，出現(xiàn)賬外負債。具體來說，在建工程的確認時點如下：
（1）工程用設(shè)備購置投資，一般是分三到四次支付，相應(yīng)的發(fā)票也分三到四次取得，在確認資產(chǎn)和負債時，不同的企業(yè)有不同的做法，但常見的做法是，在每—次支付設(shè)備款時，根據(jù)取得的發(fā)票金額，確認在建工程或工程物資：在設(shè)備到貨時，一般只確認設(shè)備總價款的70%左右，其余的形成賬外資產(chǎn)和負債。
（2）建筑安裝工程投資，一般根據(jù)合同的約定和工程進度，分數(shù)次支付款項并取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)普遍是在取得發(fā)票時，根據(jù)發(fā)票金額確認相應(yīng)的在建工程。當工程達到預定可使用狀態(tài)時，賬面確認建筑安裝工：程投資往往不足工程概預算建筑安裝工程投資的50%，其余的形成賬外資產(chǎn)和賬外負債。
（3）工程建設(shè)其他投資，主要包括征地及補償費，勘查設(shè)計費、研究實驗費用、審計費、建設(shè)單位管理費等由建設(shè)單位直接發(fā)生的費用。這些費用，企業(yè)普遍是在支付時根據(jù)發(fā)票確認在建工程，沒有根據(jù)風險是否轉(zhuǎn)移確認相關(guān)的資產(chǎn)和負債，有的企業(yè)甚至在工程決算以后，確認相關(guān)的資產(chǎn)和負債，最終不得不報損在建工程。
另外，有的企業(yè)內(nèi)部控制混亂，甚至存在不簽訂設(shè)備采購、工程施工、設(shè)計等合同的情況下開工建設(shè)。工程財務(wù)人員更難對工程建設(shè)過程進行動態(tài)的監(jiān)控，也無法進行準確的反映。
3、部分企業(yè)出于降低資產(chǎn)負債率的目的不及時確認在建工程
近幾年，資產(chǎn)負債率越來越成為企業(yè)的重要財務(wù)指標，是企業(yè)管理當局認為需要粉飾的財務(wù)數(shù)據(jù)之一，而在建工程及相應(yīng)的負債的確認有很大的彈性，因而也往往成為企業(yè)調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債率的蓄水池。
4、部分注冊會計師專業(yè)能力不能滿足在建工程審計的需要
工程建設(shè)項目管理與核算本身的復雜性，必然導致在建工程審計的復雜性，合格的在建工程審計人員，不但需要具備會計、審計的知識與技能，而且需要熟練掌握工程建設(shè)項目管理程序與核算程序，了解工程技術(shù)情況，具備一定的工程財務(wù)管理與核算經(jīng)驗。但是，具備這種條件的注冊會計師數(shù)量很少，并且大部分會計師事務(wù)所沒有充分認識到在建工程審計中存在的風險并對其進行控制，在現(xiàn)場審計中，往往是指派級別較低、經(jīng)驗較少的審計人員執(zhí)行在建工程審汁，往往難以發(fā)現(xiàn)在建工程確認中存在的問題。
二、解決在建工程賬外資產(chǎn)、賬外負債問題的對策
如上所述，在建工程賬外資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的原因復雜，對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，是企業(yè)會計核算中的一大難點，特別是在通信、電力、交通、石油等工程建設(shè)量較大的行業(yè)為解決這個問題，一方面要求有關(guān)會計規(guī)范體系、企業(yè)的會計核算制度、注冊會計師的判斷標準等必須對在建工程的確認時間予以明確，縮小企業(yè)的可操作空間；另一方面必須明確相關(guān)政府部門、企業(yè)和注冊會計師各自的職責，強化在建工程會計信息風險意識。
1、明確在建工程的確認時間，縮小企業(yè)的可操作空間
對于工程建設(shè)中的有關(guān)設(shè)備投資、建安投資、工程建設(shè)其他支出，國家的相關(guān)法規(guī)、制度必須從不同的角度和高度，明確在建工程的確認原則和確認時點及有關(guān)的會計憑證。
（1）設(shè)備購置費。筆者認為，在設(shè)備到貨驗收之后，與設(shè)備有關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，除非合同對設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移有另行規(guī)定，否則，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)合同及到貨驗收單，將設(shè)備的合同金額全額確認為在建工程或工程物資，合同金額與已付款項的差額，根據(jù)合同約定負債的期限，確認為短期負債或長期負債。發(fā)票不作為風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移的會計證據(jù)。
與設(shè)備購置費的確認與計量相關(guān)的另外一個問題是，個別設(shè)備的最終發(fā)票價格，會由于各種原因而與合同金額不一致，特別是進口設(shè)備，由于受匯率變動的影響，二者往往不一致，筆者認為，這并不妨礙在設(shè)備到貨驗收之后，根據(jù)合同金額確認在建工程，只是需要在工程決算時，進行必要的調(diào)整。
（2）建筑安裝工程費，筆者認為，建設(shè)單位應(yīng)該定期和施工單位辦理工程債權(quán)債務(wù)結(jié)算，至少應(yīng)該在會計期末清理一次，企業(yè)工程會計部門要根據(jù)施工合同和經(jīng)建設(shè)企業(yè)、施工企業(yè)認可的債權(quán)債務(wù)結(jié)算憑證，確認在建工程，在建工程與已付款之間的差異，根據(jù)合同約定的付款期限，確認為短期負債或長期負債，而不論是否收到發(fā)票。
與建筑安裝工程費的確認密切相關(guān)的另外一個問題是，金額較大的建筑安裝工程，在工程竣工之后，建設(shè)單位會委托中介機構(gòu)對工：程結(jié)算進行審計，且工程的最終結(jié)算是以結(jié)算審計的審定數(shù)為準，在這種情況下，建設(shè)單位和施工單位定期辦理的工程債權(quán)債務(wù)結(jié)算，就可能與工程的最終結(jié)算價款有差異，這種差異在一定程度上會降低會計信息的質(zhì)量。但是，筆者認為，相對于按照付款進度確認在建工程時產(chǎn)生的大量賬外資產(chǎn)和賬外負債，這種差異是可以容許的，只需要在工程結(jié)算之后，根據(jù)最后的結(jié)算價格，對已確認的在建工程和相應(yīng)的負債進行相應(yīng)的調(diào)整。
（3）工程建設(shè)其他費用。筆者認為，對于在工：程建設(shè)過程中發(fā)生的工程建設(shè)其他費用，工程財務(wù)部門必須根據(jù)有關(guān)的憑證，及時確認在建工程，至少有關(guān)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，全額確認有關(guān)的債權(quán)債務(wù)。
2、明確職責，強化在建工程會計信息風險意識
（1）國資委等會計信息的使用部門，在執(zhí)行企業(yè)的年度考核時，對于工程建設(shè)量較大的企業(yè)，必須強化相關(guān)會計信息的審查，特別是在考核資產(chǎn)負債率等指標時，尤其要關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款、在建工程等科目余額的完整性。
（2）大型企業(yè)的會計核算辦法必須根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，相應(yīng)明確在建工程確認的操作方法，理順工程財務(wù)部門和工程管理部門的關(guān)系，及時確認在建工程，并強化對在建工程會計信息的內(nèi)部審計。
（3）注冊會計師必須提高在建工程審計的專業(yè)能力，在執(zhí)行報表審計時，必須根據(jù)客戶年度資本性支出計劃、年度新立項項目的概預算總額、年度在建工程增加數(shù)、年末應(yīng)付賬款等指標，對客戶的在建工程核算情況進行分析性復核，并根據(jù)復核結(jié)果相應(yīng)制定審計程序。如果分析性復核存在異常，應(yīng)該考慮對大型工程建設(shè)項目實施詳查，核實工程建設(shè)進度，并將工程進度與工程財務(wù)部門的賬面確認進度進行核對，以確認是否存在賬外資產(chǎn)和賬外負債。
總之，對于在建工程的確認，筆者認為，必須盡快完善現(xiàn)有的會計規(guī)范體系，明確相關(guān)主體的職責。根據(jù)風險和報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移確認在建：工程和相應(yīng)的負債。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，能夠表明風險已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的會計證據(jù)，主要包括合同和相關(guān)的驗收憑證或債權(quán)債務(wù)確認憑證，而不應(yīng)該強調(diào)在付款時確認在建工程。
配比原則是成本核算的一項重要原則，它強調(diào)的是收入與費用之間的因果關(guān)系，許多成本核算人員沒有真正領(lǐng)會其內(nèi)涵，導致其利潤核算的不準確性，以下就配比原則談前成本核算中普遍存在問題。
一、 未完工程的核算問題
未完工程即當期已投料施工但未完成預算定額規(guī)定的工序的工程。它需要經(jīng)過盤點、折合計算出預算成本或?qū)嶋H成本，然后根據(jù)期初成本及本期費用計算出本期已完工程成本。從幾年來的報表看，絕大多數(shù)單位沒有做到這一點。
二、 分包工程的核算問題
分包工程核算往往與自營工程不同步，導致成本忽高忽低。分包工程一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同，不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，正常結(jié)算的要體現(xiàn)分包利潤，即該掛帳的掛帳，而不是與整體核算相分離。
三、沒有工作量情況下的帳務(wù)處理
1、籌建期
施工項目在籌建期間是一般是沒有產(chǎn)出的，費用除計入固定資產(chǎn)及福利費以外，其余一般應(yīng)計入待攤費用，也就是說，成本費用在當期不體現(xiàn)。有些項目在籌建期就反映出虧損，這是不正確的。
2、正常施工期
如北方冬季在不能施工的情況下，往往也只有投入，成本費用的正確處理方法應(yīng)當是：應(yīng)計入工程成本的費用屬于未完工程性質(zhì)，如果確信以后該單位工程有收入，則當期不予結(jié)轉(zhuǎn)，待結(jié)算后按配比原則進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，否則當期結(jié)轉(zhuǎn)；屬于期間費用，則當期結(jié)轉(zhuǎn)，因為它只與時間有關(guān)。
3、收尾階段
正常施工期應(yīng)對收尾的費用予以充分估計，通過預提費用計入成本，如果收尾費用比估計的多，或者沒有收入，則計入項目成本的費用要按期結(jié)轉(zhuǎn)。
總會計師培訓班學習體會
有幸參加國資委與北京國家會計學院舉辦的第六期國有骨干企業(yè)總會計師培訓班的學習，感觸很多，在此我想談一下自己的一些感受和心得，希望它能夠給我們今后的工作多少帶來一點啟發(fā)。
一、現(xiàn)代企業(yè)制度需要總會計師
現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是價值管理，企業(yè)追求的最高經(jīng)營目標是股東財富的最大化?？倳嫀熥鳛樨攧?wù)會計方面的專家，在企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)控制、投融資管理、業(yè)績管理、成本計劃與預算和稅務(wù)處理等企業(yè)價值鏈活動中承擔著關(guān)鍵的角色?？倳嫀熯€積極通過資本運營和資產(chǎn)重組等形式參與價值的創(chuàng)造。
二、總會計師的地位應(yīng)該很重要
在西方發(fā)達國家的企業(yè)，在公司管理當局的就職儀式上往往要求CEO（首席執(zhí)行官）與CFO（首席財務(wù)官）同時宣誓，這表明了CFO的地位與責任的重要性。在公司召開董事會時，CFO與CEO共同參與決策，董事會閉會期間，CFO對CEO負責。我國原來的“三總師”源于前蘇聯(lián)，對總會計師的定位一般是對總經(jīng)理負責，忽略了其在公司法人治理中的地位，現(xiàn)代意義上的總會計師基本同西方的CFO相吻合。國資委管理國有企業(yè)，曾指出要管住“三個人”，其中的一個就是總會計師，可見其在企業(yè)中地位的重要。
三、轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，營造理財氛圍
企業(yè)步入市場十余年了，經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力有了相當大的改觀，適應(yīng)市場的能力逐步增強，但離完全適應(yīng)市場的還有相當?shù)木嚯x，國有企業(yè)體制和機制均需轉(zhuǎn)變，要體現(xiàn)投資主體多元化，建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，在此僅從企業(yè)內(nèi)部運行的角度舉例說明財務(wù)管理與其他管理之間的相互關(guān)系。
1、虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該生產(chǎn)問題
生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，如果存在虧損產(chǎn)品，只要該產(chǎn)品的售價超過其變動成本，就應(yīng)該生產(chǎn)，因為固定成本已經(jīng)得到補償。
2、規(guī)模經(jīng)濟問題
假設(shè)一個4000萬元的工程項目和一個2000萬元的工程項目只是在工程量上存在著差異，單價、地質(zhì)條件及施工方法等完全相同，那么前一個項目的盈利水平是否是后一個項目的2倍？答案顯然是2倍以上，因為前者的單位固定成本較低。
3、敏感分析問題
我們知道實現(xiàn)利潤目標可以通過提高單價、增加銷售額、降低固定成本、降低單位變動成本等途徑，但各參數(shù)的變化對利潤影響程度并不一定相同，我們應(yīng)該分析出各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，這就是敏感分析，這對投標報價和經(jīng)營管理都很重要。
我們的例行報表很多，算起來大多都是政府及企業(yè)主管部門所要求的，內(nèi)部報表很少，職能部門配合不緊密，對施工項目相關(guān)信息掌握不夠，指令反饋不及時，監(jiān)控乏力。
四、財務(wù)工作的重心應(yīng)該轉(zhuǎn)移
財務(wù)信息系統(tǒng)實施后，財務(wù)人員有了更多精力，使得財務(wù)工作重心的轉(zhuǎn)移成為可能，國外一些大公司行使財務(wù)工作的職能部門分會計部門、財務(wù)部門和納稅管理部門，而國內(nèi)企業(yè)后兩項工作普遍沒有開展起來。
集團公司再三強調(diào)各工程局的具備條件的二級單位及主要工程項目要配備總會計師，我認為很有必要，沒有配備總會計師的二級單位（項目部）實際上總會計師的一部分職能由單位領(lǐng)導（項目經(jīng)理）承擔，無論是從專業(yè)管理的角度還是從內(nèi)部控制制度的角度來講，這都是不合適的，總會計師的缺位造成單位領(lǐng)導（項目經(jīng)理）力不從心、財務(wù)科長（財務(wù)主管）想管又無法管的境地。二級單位配備總會計師，一定要從全局的角度和長遠的觀點出發(fā)，不能一哄而上，讓業(yè)務(wù)能力強的、德才兼?zhèn)涞摹⒅R結(jié)構(gòu)合理的人走上這個崗位。
財務(wù)人員一定要與時俱進，要有緊迫感、危機感和使命感，由“帳房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄碡斈苁帧保@需要不斷學習。
是我們集團根據(jù)我們的具體情況制定的核算辦法，雖然每個企業(yè)的核算辦法不盡相同，大家可以作為參考。
三、施工企業(yè)工程價款結(jié)算的會計核算程序
根據(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》，結(jié)合集團實際情況，將施工企業(yè)工程價款結(jié)算的會計核算程序制定如下：
（一）工程未竣工結(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計核算
《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。”
1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認
（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件
固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
（2）按完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟
按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計算和確認當期的合同收入和費用。其計算公式如下：
當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入
當期確認的合同毛利＝(合同總收入—合同預計總成本)×完工進度—以前會計年度累計已確認的毛利
當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前會計年度預計損失準備
在運用上述公式計算確認相關(guān)的收入、毛利和費用時，應(yīng)當關(guān)注：(1)在當年開工當年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；(3)在當年開工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。
具體的會計核算方法如下：
第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：
借：工程施工—合同成本--**工程
貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等
第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：
借：銀行借款
貸：預收賬款或應(yīng)收賬款--**單位
第三步：每月末，由公司預算部門按施工合同完工進度，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計分錄：
借：應(yīng)收賬款--**單位
貸：工程結(jié)算--**工程
第四步：每月末，財務(wù)部門按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程
工程施工—合同毛利--**工程
貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程
第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當期確認的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進行財務(wù)處理，作會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交
貸：其他應(yīng)交款—教育費附加—自行完成
其他應(yīng)交款—教育費附加—代扣代交
第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程
2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認
根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認合同收入，合同成本按照當期實際發(fā)生合同費用確認成本，合同毛利可以為零。
具體的會計核算方法如下：
第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費衙，作會計分錄：
借：工程施工—合同成本--**工程
貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等
第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：
借：銀行借款
貸：預收賬款或應(yīng)收賬款--**單位
第三步：每月末，由公司預算部門按當期實際收到的工程款，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計分錄：
借：應(yīng)收賬款--**單位
貸：工程結(jié)算--**工程
第四步：每月末，財務(wù)部門按照實際收到的工程款確認合同收入，按照當期實際發(fā)生的合同費用確認合同成本，按照收入與成本的差額確認合同毛利，合同毛利可以為零，作會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程
工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）
貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程
第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當期確認的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進行財務(wù)處理，作會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交
貸：其他應(yīng)交款—教育費附加—自行完成
其他應(yīng)交款—教育費附加—代扣代交
第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程
（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)將實際發(fā)生的合同費用當即確認為費用，不確認收入。其會計處理為：
借：管理費用
貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備--**工程
（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計核算
第一步：預算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結(jié)算帳單的差額，編制工程價款結(jié)算帳單，送財務(wù)部一份，做會計分錄：
借：應(yīng)收帳款—**單位
貸：工程結(jié)算—**工程
第二步：財務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認的工程價款收入，確認當期主營業(yè)務(wù)收入，并計提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預算部門確認的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計確認的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營業(yè)務(wù)成本；當期確認的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時沖銷計提的預計損失準備。會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交
貸：其他應(yīng)交款—教育費附加—自行完成
其他應(yīng)交款—教育費附加—代扣代交
借：存貨跌價準備—合同預計損失準備
貸：管理費用
第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額，進行財務(wù)處理。
借：工程結(jié)算—**工程
貸：工程施工—合同成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
第四步：業(yè)主已確認了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財務(wù)部根據(jù)收款憑證，進行財務(wù)處理。
會計處理如下：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款—**單位
（三）施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，會計報表及會計報表附注項目的變化
1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。
2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進行分析，將差額為借方的填入“存貨”項目，將差額為貸方的填入“預收賬款”項目。同時在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。
3、將“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項目，并在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價、累計攤銷額以及清理情況。
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