發(fā)布時(shí)間：2024年11月06日 13:35:23分享人:厛寞漩來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)10
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法張國(guó)印潞安集團(tuán)公司審計(jì)處王軼鵬 潞安集團(tuán)鐵運(yùn)公司經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)新創(chuàng)新的一個(gè)概念，是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。一、內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系 美國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書中提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定是否遵循公認(rèn)的方針的程度，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作者還特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)須檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、效率性及效果性，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。 徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的發(fā)展方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的和職能 1、內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，幫助企業(yè)尋找解決問(wèn)題的途徑和辦法，提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。如果將目標(biāo)具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)主要從三個(gè)方面入手：一是事前。主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性研究等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后。對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑?！ ?、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以建設(shè)性職能為主，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計(jì)單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，提高綜合管理水平。三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法和程序 與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的原則、目標(biāo)、內(nèi)容和范圍等一般問(wèn)題不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法屬于實(shí)務(wù)或者操作層面的問(wèn)題，也是當(dāng)前審計(jì)人員最為關(guān)心的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法就是收集能夠證明經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)論和經(jīng)濟(jì)效益改善建議的證據(jù)的方法，它在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)包括：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是多種多樣的，幾乎沒(méi)有什么限制，可以涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計(jì)方法來(lái)完成不同的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，因此，必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。審計(jì)無(wú)法獨(dú)立發(fā)展自己的審計(jì)方法體系。從審計(jì)的地位和作用上看，審計(jì)自始至終都是依附在其他項(xiàng)目和學(xué)科上的，表現(xiàn)出很強(qiáng)的從屬性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的選擇越來(lái)越外向化，越來(lái)越不局限于傳統(tǒng)的文件檢查和訪談等方法上。其他學(xué)者或政府部門使用的評(píng)價(jià)和調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計(jì)方法。因此，只要能搞清問(wèn)題的方法都可以說(shuō)是審計(jì)方法。（3）各種審計(jì)方法不獨(dú)立、往往結(jié)合運(yùn)用。1、內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。 ?、艑徲?jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法，如實(shí)地觀察法、面談法、座談會(huì)法、調(diào)查問(wèn)卷法等。實(shí)地觀察法是對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程;面談法是向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等;座談會(huì)法可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會(huì)之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談;調(diào)查問(wèn)卷法是當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要詢問(wèn)時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問(wèn)答方式，這些問(wèn)題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法?，F(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法是一項(xiàng)決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，通過(guò)分析比較以選擇最佳投資方案。這種方法適合于以贏利為目的企業(yè)，對(duì)其實(shí)際投資決策進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。還有線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等?！ 、茖徲?jì)分析法。包括對(duì)比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。對(duì)比分析法是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、歷史、同行業(yè)等。因素分析法對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成因。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？ ⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功、部分成功、不成功、失敗。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法等。綜合評(píng)價(jià)法是對(duì)多種因素所影響的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評(píng)價(jià)。它的基本思想是根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序包括選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、深入調(diào)查、測(cè)試、分析與評(píng)價(jià)，歸納分析審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)或步驟。與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措辭。選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，制定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃和項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作非常重要。四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的著重點(diǎn)１、建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)研究其投資價(jià)值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過(guò)對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)施工、就地取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題。2、資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。例如如何解決庫(kù)存商品和采購(gòu)物資超儲(chǔ)積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價(jià)相宜的資金加以研究，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的代價(jià)和可供使用的期限如何。另外，資金的合理運(yùn)用諸如對(duì)外投資等都可以作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題加以研究。3、經(jīng)營(yíng)管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合研究。4、內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時(shí)也督促干部和職工守法經(jīng)營(yíng)、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。5、決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀。五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn) 任何工作都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)也不例外。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、歸因風(fēng)險(xiǎn)和建議風(fēng)險(xiǎn)。1、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)首先是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評(píng)估。從現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位設(shè)置、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，高學(xué)歷人才越來(lái)越多，而且逐步向年輕化趨勢(shì)發(fā)展，但作為審計(jì)人員特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員的要求相比，顯得業(yè)務(wù)相對(duì)專業(yè)，業(yè)務(wù)素質(zhì)綜合型人才相對(duì)較少、而且由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期從事真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)，其思考問(wèn)題的局限性較大，長(zhǎng)期按照常規(guī)性審計(jì)思維思考問(wèn)題，極易將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)簡(jiǎn)單化，會(huì)產(chǎn)生抓點(diǎn)證據(jù)就給被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益下結(jié)論。2、歸因風(fēng)險(xiǎn)。歸因風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估失當(dāng)，導(dǎo)致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)單位的效益狀況作出正確的評(píng)價(jià)意見，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評(píng)價(jià)是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評(píng)價(jià)不當(dāng)，就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益好壞原因作出正確分析，極容易導(dǎo)致歸因風(fēng)險(xiǎn)；二是由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)就事論事，導(dǎo)致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會(huì)把原因都?xì)w于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴(yán)謹(jǐn)、不完善等。3、建議風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)容和存在問(wèn)題原因，審計(jì)人員會(huì)提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作，提高效益。由于效益評(píng)價(jià)、歸因風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致建議風(fēng)險(xiǎn)。比如建議過(guò)于泛泛，沒(méi)有針對(duì)性；缺乏對(duì)建議方案的詳細(xì)設(shè)計(jì)和論證，沒(méi)有用數(shù)字說(shuō)話，有時(shí)缺乏可行性；建議大多是針對(duì)具體問(wèn)題的，缺乏綜合改進(jìn)計(jì)劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。
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