愛華網(wǎng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表
一、會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。
小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。
順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001庫(kù)存現(xiàn)金
2 1002銀行存款
3 1101短期投資
4 1201應(yīng)收票據(jù)
5 1202應(yīng)收賬款
6 1203預(yù)付賬款
7 1211應(yīng)收股利
8 1221應(yīng)收利息
9 1231其他應(yīng)收款
10 1301在途物資
11 1302原材料
12 1303庫(kù)存商品
13 1304包裝物
14 1305低值易耗品
15 1311消耗性生物資產(chǎn)
16 1401長(zhǎng)期債券投資
17 1411長(zhǎng)期股權(quán)投資
18 1501固定資產(chǎn)
19 1502累計(jì)折舊
20 1503在建工程
21 1504固定資產(chǎn)清理
22 1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
23 1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
24 1601無形資產(chǎn)
25 1701長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
26 1801待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
27 2001短期借款
28 2101應(yīng)付賬款
29 2102預(yù)收賬款
30 2201應(yīng)付職工薪酬
31 2301應(yīng)交稅費(fèi)
32 2401應(yīng)付利息
33 2501應(yīng)付利潤(rùn)
34 2601其他應(yīng)付款
35 2701長(zhǎng)期借款
36 2801遞延收益
三、所有者權(quán)益類
37 3001實(shí)收資本（或股本）
38 3002資本公積
39 3101盈余公積
40 3102本年利潤(rùn)
41 3103利潤(rùn)分配
四、成本類
42 4001生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）
43 4101制造費(fèi)用
44 4401工程施工
45 4402工程結(jié)算
46 4403機(jī)械作業(yè)
五、損益類
47 5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
48 5002其他業(yè)務(wù)收入
49 5101投資收益
50 5201營(yíng)業(yè)外收入
51 5301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
52 5302主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
53 5303其他業(yè)務(wù)支出
54 5401銷售費(fèi)用
55 5402財(cái)務(wù)費(fèi)用
56 5403管理費(fèi)用
57 5501營(yíng)業(yè)外支出
58 5601所得稅費(fèi)用
二、主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)類
1001庫(kù)存現(xiàn)金
一、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。
二、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；
減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。
有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
1002銀行存款
一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、小企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，
應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
1101短期投資
一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的能隨變現(xiàn)并且持有間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。
二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期投資的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借記本科目，按應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
（二）小企業(yè)在短期投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
（三）小企業(yè)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。
1201應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。
（二）商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯
票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
1202應(yīng)收賬款
一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的壞賬金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。
1203預(yù)付賬款
一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金等。
小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。
二、本科目可按供貨單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（二）小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。
1211應(yīng)收股利
一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存
款”科目。
（二）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
（三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
1221應(yīng)收利息
一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。
二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收的債券利息，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
（二）小企業(yè)在持有長(zhǎng)期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收
益”科目。
（三）小企業(yè)實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。
1231其他應(yīng)收款
一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
二、本科目可按對(duì)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。
（二）小企業(yè)收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。
1301在途物資
一、本科目核算小企業(yè)貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)實(shí)際成本。
二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、在途物資的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按照應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（二）材料或商品已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金
額，借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（三）小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料或商品驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
（四）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
（五）月度終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：
1．對(duì)于已經(jīng)付款的收料憑證（包括本月付款的上月收料憑證），應(yīng)按照匯總金額，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。
2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款后，按正常程序，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
3．對(duì)于發(fā)票賬單已到、但尚未付款的收料憑證，應(yīng)按照發(fā)票賬單列的金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在途材料、商品等物資的實(shí)際采購(gòu)成本。
1302原材料
一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。
二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、原材料的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“在途物資”科目。
（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
（四）清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值），借記本科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
1303庫(kù)存商品
一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。
已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）可將本科目改為“1303農(nóng)產(chǎn)品”科目。
二、本科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
（二）購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按照商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。
對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或
進(jìn)價(jià)）。
1304包裝物
一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算，都不在本科目核算范圍內(nèi)。
包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算。
二、本科目可按包裝物的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、包裝物的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)購(gòu)入、自制驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。
隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
四、本科目的期末余額，反映庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本。
1305低值易耗品
一、本科目核算小企業(yè)低值易耗品的實(shí)際成本。
二、本科目可按低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、低值易耗品的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入、自制并驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）小企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，按照其成本，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本。
1311消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。
（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
1401長(zhǎng)期債券投資
一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資。
二、本科目可按債券種類和投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，
應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
（二）小企業(yè)在持有長(zhǎng)期債券投資期間，月度終了，按照分期付
息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長(zhǎng)期債券
投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。
（三）小企業(yè)處置或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得
的價(jià)款或收回的債券本金（或本息），借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，按應(yīng)收未收的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有長(zhǎng)期債券投資的成本或到期一次還本付息債券的本息。
1411長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資。
二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照在投資單位所有者權(quán)益中所享有的份額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。
（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)
金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成
本。
1501固定資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。
小企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。
小企業(yè)臨租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。
三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目，按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。
小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
小企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
（二）小企業(yè)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照計(jì)提的折舊額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的符合稅法規(guī)定的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。
1502累計(jì)折舊
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。
需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。
三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
1503在建工程
一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。
小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進(jìn)行核算，不
在本科目核算。
二、本科目可按在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、在建工程的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)
款扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目，按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存
款”等科目。
固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“原
材料”科目。
在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
科目。
小企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借
記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
小企業(yè)進(jìn)行工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合
同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)
付利息”等科目。
小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，借記“銀行存款”
等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等
科目。
小企業(yè)自營(yíng)工程辦理決算竣工，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本
科目。
（三）小企業(yè)出包工程，按照合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，
借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
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工程完工收到承包單位賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科
目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但
尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出。
1504固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的
固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。
二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，
應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，
借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，
貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固
定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”
等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其
他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
（三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”
科目，貸記本科目。如為貸余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”
科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)
清理凈損失；本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定
資產(chǎn)清理凈收益。
1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。
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二、本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生
物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役
畜，應(yīng)按構(gòu)成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的成本，借記本科
目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
（三）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，
貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面余額，借記“消耗
性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累
計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。
（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，按其賬
面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。
（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性
生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理
費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（六）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行
存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折
舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支
出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流
動(dòng)資產(chǎn)收益”科目。
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四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。
1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、本科目可按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行
明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)按期（月）計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)
成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借
記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累
計(jì)折舊額。
1601無形資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)成本扣除攤銷后的凈值。
二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)
在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的法進(jìn)行分配，其中屬于土地
使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
小企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的
價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
（二）月度終了，小企業(yè)各種無形資產(chǎn)采用年限平均法進(jìn)行的攤
銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
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（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”
等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)
交營(yíng)業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按
照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本扣除攤銷
后的凈值。
1701長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分
攤期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的
改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)
大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存
款”、“原材料”等科目。
（二）小企業(yè)按月攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理
費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤
費(fèi)用。
1801待理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、
盤虧和毀損的價(jià)值。
物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。
二、本科目可按待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和處理固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行明
細(xì)核算。
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三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。
（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料”、“庫(kù)
存商品”等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損
的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），
貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除按新
舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待
處理固定資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)
值，借記本科目（待處理固定資產(chǎn)損溢），按照已計(jì)提舊，借記“累
計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（二）盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照殘料價(jià)值，借記“原材料”
等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”
科目，按本科目余額，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固
定資產(chǎn)損溢），按照其借差額，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”；
如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目（待
處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科
目。
四、小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期（年）末結(jié)賬前處理
完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
負(fù)債類
2001短期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1
年以下（含1年）的各種借款。
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二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸
記本科目；償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（二）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。
2101應(yīng)付賬款
一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
應(yīng)支付的款項(xiàng)。
二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)
當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估
價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)
款，貸記本科目。
接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單
位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。
2102預(yù)收賬款
一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購(gòu)
貨款等。
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預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接
記入“應(yīng)收賬款”科目貸。
二、本科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，
貸記本科目。
（二）銷售實(shí)現(xiàn)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)
務(wù)收入”科目。
涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借
余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。
2201應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
二、本科目可按“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、
“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨
幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。
（一）月度終了，應(yīng)當(dāng)將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行
分配：
1．小企業(yè)生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)
成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
2．應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸
記本科目。
3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的
補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
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4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
5．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、
“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：
1．向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬
中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科
目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——
應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
2．支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借
記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3．按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科
目，貸記“銀行存款”科目。
4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)
收入”科目；同，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，
還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
5．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸
記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
2301應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，
包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市
維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)
資源補(bǔ)償費(fèi)等。
小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。
二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
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應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值
稅”等設(shè)置專欄。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)
交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在
途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，
借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金
額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨，做
相反的會(huì)計(jì)分錄。
購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算
的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照買價(jià)減去
按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)
付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”
等科目。
2．銷售商品（提供勞務(wù)），按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借
記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅
額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，
貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做
相反的會(huì)計(jì)分錄。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值，借記
“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。
3．出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本
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科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
4．小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)入材
料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料等的成本，借記“在
途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增
值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。
5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，
應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造
費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
6．購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物
資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營(yíng)業(yè)外
支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額
轉(zhuǎn)出)。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨
物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
[1] [2] [3] 下一頁(yè)
7．本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已
交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，
借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。
月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值
稅）轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅
——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增
值稅自本科目明細(xì)科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值
稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出
多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末
借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。
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1．銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)
稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。退稅，做相反
會(huì)計(jì)分錄。
2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納
的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)
交消費(fèi)稅）。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借
記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借
包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”
科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
3．需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托代收代交稅款（除
受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托交納消費(fèi)稅外）。受托
按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本
科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代
收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，
貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連
續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)
交消費(fèi)稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾
的小企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)
稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾零售業(yè)
務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)分別不
同情況處理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，
借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）；以其他
式代銷首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，
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貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、
廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等面的，應(yīng)于物資移送，按照應(yīng)交的消費(fèi)
稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸
記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)
稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，
于向委托交貨，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”
等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
5．需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物
資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”等科目，貸
記“銀行存款”等科目。
6．免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：
生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予
以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅
，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交消
費(fèi)稅）。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收
款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
自營(yíng)出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅，
借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到退
回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。發(fā)生
退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
7．交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“銀行存款”
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科目。
（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借
記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。
2．出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科
目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。
3．交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅），貸記“銀行存款”
科目。
（四）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附
加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，
貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
3．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在途物資”
等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代交的資源稅，借記“在
途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
4．外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽，按照所允許抵扣
的資源稅，借記本科目，按照外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，
借記“在途物資”或“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸
記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售，
按照計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”
科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液
體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記
“銀行存款”科目。查此類企業(yè)的資質(zhì)要求。
5．交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”
59
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科目。
（五）應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”
科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
2．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”
等科目。
（六）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地
上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定
資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2．土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金
額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)
交土地增值稅），同沖銷土地使用權(quán)的凈值，貸記“無形資產(chǎn)”科
目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科
目。
3．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀
行存款”等科目。
（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，
借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)
交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加）。
2．交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交城
市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加），貸記“銀行存款”科目。
（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
的主要賬務(wù)處理。
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1．小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、
應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。
2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，
借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。
（九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。
1．小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)
付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。
2．繳納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀
行存款”科目。
（十）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等
先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)
稅等，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目
（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如
為借余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
2401應(yīng)付利息
一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。
二、本科目可按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。
（一）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記本科目。
（二）實(shí)際支付利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
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四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
2501應(yīng)付利潤(rùn)
一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。
二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，借
記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。
（二）向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、
“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。
2601其他應(yīng)付款
一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、
應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，
如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金。
二、本科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明
細(xì)核算。
三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”
等科目，貸記本科目。
（二）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀
行存款”等科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。
2701長(zhǎng)期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年
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以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。
二、本科目可按貸款人和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行
存款”科目，貸記本科目。
（二）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)
用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記本科目
（三）償還的長(zhǎng)期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。
2801遞延收益
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府
補(bǔ)助。
二、本科目可按相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)收到政府補(bǔ)助不符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的，借記“銀
行存款”科目，貸記本科目。
（二）小企業(yè)在以后期間符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件，借記本科目，
貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益
的政府補(bǔ)助。
所有者權(quán)益類
3001實(shí)收資本
一、本科目核算小企業(yè)接受投資者投入的資本。
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小企業(yè)（股份有限公司）的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的
名稱改為“3001股本”科目。
小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作
為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。
二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他
應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所
占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
（二）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借
記“資本公積”科目，貸記本科目。
按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目、“資本公
積”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)實(shí)收資本總額。
3002資本公積
一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所
占份額的部分。
二、資本公積的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收
款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的
份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照出資額超過其在注冊(cè)資本中所占
份額的部分，按本科目。
（二）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借
記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
三、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的資本公積。
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3101盈余公積
一、本科目核算小企業(yè)（公司制）按照法律規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取
的盈余公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明
細(xì)核算。
小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)
行明細(xì)核算。
小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本
科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)（公司制）按照法律規(guī)定提取盈余公積，借記“利
潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科
目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、
職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)
發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、
企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（二）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增
資本，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”
或“股本”科目。
小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的
投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”
科目，貸記“銀行存款”等科目；同，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸
還投資”科目，貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資）。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的盈余公積。
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3102本年利潤(rùn)
一、本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。
二、本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。
（一）月度終了結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其
他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)
業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將
“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售
費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入
本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、
“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外
支出”科目。將“投資收益”科目的貸余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投
資收益”科目，貸記本科目；如為借余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借余額為當(dāng)期
發(fā)生的凈虧損。
（二）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)
的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配
未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
3103利潤(rùn)分配
一、本科目核算小企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配
（或彌補(bǔ)）后的余額。
二、本科目可按“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，小企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，
借記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
四、年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”
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科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)）；
為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。同，將“利潤(rùn)分配”科目所屬明
細(xì)科目（應(yīng)付利潤(rùn)）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未分配利潤(rùn)）。結(jié)
轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
五、本科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。
成本類
4001生產(chǎn)成本
一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包
括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、
自制設(shè)備等。
小企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，可將本科目改為“4001勞務(wù)
成本”科目，或單獨(dú)設(shè)置“4002勞務(wù)成本”進(jìn)行核算。
二、本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)
成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、
“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔
助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。
（二）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、小企業(yè)管理部門和其他部
門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月度終了按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受
益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、
“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
（三）小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自
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制半成品，可于月度終了，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基
本生產(chǎn)成本）。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成
本。
4101制造費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)
而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理
費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。
二、本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
（一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗和固定資產(chǎn)修理費(fèi)，借記本科
目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
（二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，
貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（三）生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)
折舊”科目。
（四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀
行存款”等科目。
（五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、
“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
（六）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成
本——基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。
（七）季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差
額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其
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余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)
成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的
會(huì)計(jì)分錄。
四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
4401工程施工
一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合
同毛利。
二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合
同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程施工的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用
費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試
驗(yàn)費(fèi)、臨設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），
貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管
理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污
費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行
存款”等科目。
期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合
同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。
（二）確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，
貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛
利）。
（三）合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工
程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工的建造合同成本
69
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和合同毛利。
4402工程結(jié)算
一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主
辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
二、本科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程結(jié)算的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收
賬款”等科目，貸記本科目。
合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”
科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未完工建造合同已辦理
結(jié)算的累計(jì)金額。
4403機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施
工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)
（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)
部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”
科目核算。
二、本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或
運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對(duì)象和成本
項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其
他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。
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三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、
“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。
（二）期（月）末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械
站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，
應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。對(duì)外
單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞
務(wù)成本”科目，貸記本科目。
四、本科目期末應(yīng)無余額。
損益類
5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品（或提供勞務(wù)）等主營(yíng)業(yè)
務(wù)的收入。
二、本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到或
應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照專用發(fā)票
上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目。
發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還屬于以前年度銷售的），
借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收
賬款”等科目。
四、期（月）末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)
轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
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5002其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商
品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
二、本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、小企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收
款”等科目，貸記本科目等科目。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目應(yīng)無余額。
5101投資收益
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
二、本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、投資收益的主要賬務(wù)處理。
（一）對(duì)于短期股票投資、短期基金投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，小企
業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的
部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。
處置短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借
記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”或“長(zhǎng)
期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股
利”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。
（二）小企業(yè)在持有短期債券投資和長(zhǎng)期債券投資期間，月度終
了，按照分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資或短期債券投資的票面
利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；按照一
次還本付息的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長(zhǎng)期債
券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記本科目。
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（三）小企業(yè)出售短期投資、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，
應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價(jià)款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫(kù)存
現(xiàn)金”科目，按該項(xiàng)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債券投資的賬面
余額，貸記“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”科目，
按照尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸
記或借記本科目。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科
目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
5201營(yíng)業(yè)外收入
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括處置非
流動(dòng)資產(chǎn)收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收益等。
二、本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、營(yíng)業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”
等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”
科目，貸記本科目。
四、期（月）末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品（或提供勞務(wù)）等主營(yíng)業(yè)務(wù)
收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
二、本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
（一）期（月）末，小企業(yè)可根據(jù)本期（月）銷售各種商品（或
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提供各種勞務(wù)）等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科
目，貸記“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等科目。
（二）本期（月）發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量
中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，也可
以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科
目。
四、期（月）末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)
轉(zhuǎn)后本科目無余額。
5302主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及加
一、本科目核算小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城
市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目
核算。
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記
本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
三、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5303其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出
租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
等。
二、本科目可按其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他業(yè)務(wù)支出的主要賬務(wù)處理。
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小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包
裝物”、“累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5401銷售費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中
發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品
維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。
二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告
費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存
現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5402財(cái)務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)
用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入
固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“應(yīng)付利息”等科目。
（二）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“銀行存款”
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等科目，貸記本科目。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5403管理費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)稅金及附
加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，
包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中
發(fā)生的費(fèi)用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、
修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、
訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目
的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。
二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公
費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本
的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存
款”等科目。
（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付
職工薪酬”科目。
（三）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)，借記
本科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。
（四）發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、
咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行
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存款”等科目。
（五）按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使
用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
四、期（月）末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)
轉(zhuǎn)后本科目無余額。
5501營(yíng)業(yè)外支出
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，主要包括處置非
流動(dòng)資產(chǎn)損失、公益性捐贈(zèng)支出等。
二、本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、營(yíng)業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)確認(rèn)處置或毀損固定資產(chǎn)損失，參見“固定資產(chǎn)清理”科
目的會(huì)計(jì)處理。
四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
5601所得稅費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中
扣除的所得稅費(fèi)用。
二、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
年度終了，小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借
記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
三、年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)
后本科目無余額。
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三、財(cái)務(wù)報(bào)表
小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和附注。小企業(yè)
也可以編制現(xiàn)金流量表。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表種類和格式
編號(hào)報(bào)表名稱編報(bào)期
會(huì)小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)
會(huì)小企02表利潤(rùn)表月報(bào)
會(huì)小企03表現(xiàn)金流量表年報(bào)
（二）小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式及編制說明
資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)小企01表
編制單位:年月日單位:元
資產(chǎn)行期末年初負(fù)債行期末年初
次余額余額和所有者權(quán)益次余額余額
流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金1短期借款24
短期投資2應(yīng)付賬款25
應(yīng)收票據(jù)3預(yù)收賬款26
應(yīng)收賬款4應(yīng)付職工薪酬27
預(yù)付賬款5應(yīng)交稅費(fèi)28
應(yīng)收股利6應(yīng)付利息29
應(yīng)收利息7應(yīng)付利潤(rùn)30
其他應(yīng)收款8其他應(yīng)付款31
存貨9其他流動(dòng)負(fù)債32
其他流動(dòng)資產(chǎn)10流動(dòng)負(fù)債合計(jì)33
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11
非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：
長(zhǎng)期債券投資12長(zhǎng)期借款34
長(zhǎng)期股權(quán)投資13遞延收益35
固定資產(chǎn)原價(jià)14其他非流動(dòng)負(fù)債36
減：累計(jì)折舊15非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)37
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值16負(fù)債合計(jì)38
固定資產(chǎn)清理17所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)18實(shí)收資本（或股本）39
無形資產(chǎn)19資本公積40
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用20盈余公積41
其他非流動(dòng)資產(chǎn)21未分配利潤(rùn)42
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資產(chǎn)行期末年初負(fù)債行期末年初
次余額余額和所有者權(quán)益次余額余額
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)22所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)43
資產(chǎn)總計(jì)23負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)44
1．本表反映小企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情
況。
2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表
“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字列。
3．本表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和列法：
（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的合計(jì)
數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的期末余額合計(jì)
列。
（2）“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)入的各種能隨變現(xiàn)、并
準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的、持有間不超過1年（含1年）的股票、債券和基
金的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額列。
（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀
行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根
據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額列。
（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向
購(gòu)買單位或個(gè)人收取的銷貨款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余
額列。
（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，
包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”
科目的期末余額列。
（6）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金
股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額列。
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（7）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。
企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本
項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額列。
（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人應(yīng)收和
暫付的除銷貨款外的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的
期末余額列。
（9）“存貨”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各
項(xiàng)存貨的成本，包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、
包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、
“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”、
“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)列。
（10）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外
的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額列。
（11）“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1
年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投
資”科目的期末余額列。
（12）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1
年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投
資”科目的期末余額列。
上一頁(yè) [1][2] [3]下一頁(yè)
（13）“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映小企業(yè)的各種
固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累
計(jì)折舊”科目的期末余額列。
（14）“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除
累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去
“累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額列。
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（15）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因出售、毀損。報(bào)廢等
原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈額，以及固定資產(chǎn)清理
過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根
據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借余額列；如“固定資產(chǎn)清理”
科目期末為貸余額，以“－”號(hào)列。
（16）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬
面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生
物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額列。
（17）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)
目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額列。
（18）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在
1年以上的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余
額列。
（19）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)資產(chǎn)以
外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額列。
（20）“短期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)借入尚未償還的1年期以下
（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額列。
（21）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞
務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的購(gòu)貨款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”
科目的期末余額列。
（22）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定銷售產(chǎn)品、商
品、提供勞務(wù)預(yù)收購(gòu)買單位或個(gè)人的購(gòu)貨款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬
款”科目的期末余額合計(jì)列。
（23）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸余額列。
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（24）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的
各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸余額列；如
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借余額，以“－”號(hào)列。
（25）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未支付的借款利息。本項(xiàng)
目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額列。
（26）“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤(rùn)。
項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額列。
（27）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位
和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額列。
（28）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的
其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額列。
（29）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)借入、尚未償還的1年期以
上（不含1年）的借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末
余額列。
（30）“遞延收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的應(yīng)在以后期間計(jì)入收
入的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額列。
（31）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)
目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額列。
（32）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映小企業(yè)各投資者實(shí)際投
入構(gòu)成注冊(cè)資本的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末
余額列。
（33）“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)
目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額列。
（34）“盈余公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)
目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額列。
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（35）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目
應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算列。未彌
補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)列。
4．本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：
行11=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10；
行22=行12+行13+行16+行17+行18+行19+行20+行21；
行16=行14-行15；
行23=行11+行22；
行33=行24+行25+行26+行27+行28+行29+行30+行31+行32；
行37=行34+行35+行36；
行38=行33+行37；
行43=行39+行40+行41+行42；
行23=行44。
（三）小企業(yè)利潤(rùn)表格式及編制說明
利潤(rùn)表
會(huì)小企02表
編制單位：年月單位：元
項(xiàng)目行次本期金額上期金額
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以-”號(hào)列）4
加：其他業(yè)務(wù)收入5
投資收益（損失以-”號(hào)列）6
減：其他業(yè)務(wù)支出7
銷售費(fèi)用8
財(cái)務(wù)費(fèi)用9
管理費(fèi)用10
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以-”號(hào)列）11
加：營(yíng)業(yè)外收支凈額（虧損以-”號(hào)列）12
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以-”號(hào)列）13
減：所得稅費(fèi)用14
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以-”號(hào)列）15
83
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1．本表反映小企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤(rùn)（虧損）的實(shí)際情況。
2．本表“上期金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)
年度財(cái)務(wù)報(bào)表，列上年全年實(shí)際發(fā)生額。
本表“本期金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)
際發(fā)生額。
3．本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其列法：
（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的
收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額列。
（2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)
際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額列。
（3）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)
負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教
育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額
列。
（4）“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利
潤(rùn)。本項(xiàng)目根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附
加后的凈額列。如為虧損總額，以“－”號(hào)列。
（5）“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的
收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額列。
（6）“投資收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得
的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額列；如為投資損
失，以“－”號(hào)列。
（7）“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的
支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額列。
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（8）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)
用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額列。
（9）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)
根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額列。
（10）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)
根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額列。
（11）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)實(shí)
現(xiàn)的利潤(rùn)。本項(xiàng)目根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)收入、投資收益，
扣除其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用后的凈額。如為
虧損總額，以“－”號(hào)列。
（12）“營(yíng)業(yè)外收支出凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)
營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入扣除支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外
收入”科目的發(fā)生額減去“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額后的金額列。
如為損失，以“－”號(hào)列。
（13）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損
總額，以“－”號(hào)列。
（14）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)按規(guī)定從本期應(yīng)納稅所得
稅額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生
額列。
（15）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，
以“－”號(hào)列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除所得稅費(fèi)用后的金
額列。
4．本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：
行4=行1-行2-行3；
行11=行4+行5+行6-行7-行8-行9-行10；
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行13=行11+行12；
行15=行13-行14。
（四）小企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及編制說明
現(xiàn)金流量表
會(huì)小企03表
編制單位：年月單位：元
項(xiàng)目行次本期金額上期金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1
收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2
購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3
支付的職工薪酬4
支付的稅費(fèi)5
支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額8
收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金9
取得投資收益收到的現(xiàn)金10
購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金11
短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金12
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
取得借款收到的現(xiàn)金14
吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15
償還借款本息支付的現(xiàn)金16
分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金17
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18
四、現(xiàn)金凈增加額19
加：期初現(xiàn)金余額20
五、期末現(xiàn)金余額21
1．本表反映小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信
息。
2．本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及列法如下：
（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企
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業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)
存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析列。
②“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期收
到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀
行存款”科目的發(fā)生額分析列。
③“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企
業(yè)本期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)
存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目的本期發(fā)生額
分析列。
④“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的
本期發(fā)生額列。
⑤“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)。本項(xiàng)目可
以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付稅費(fèi)”項(xiàng)目的本期發(fā)生額
列。
⑥“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支
付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存
款”等科目發(fā)生額分析列。
（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①“處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企
業(yè)處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付
的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、
“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析列。
②“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”
項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而
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收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期
債權(quán)投資收回的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、
“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目的記錄分析
列。
③“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資
和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利和利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、
“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析列。
④“購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)
買、建造固定資產(chǎn)和取得無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)
存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科
目的記錄分析列。
⑤“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，
反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得
短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期
股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。本項(xiàng)目
可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”、
“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析列。
（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)
期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短
期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的記錄分析列。
②“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的投資
者投入的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資
本”等科目的記錄分析列。
③“償還借款本息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還借
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款的本金和利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期
借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目的記錄分析列。
④“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)際支付的利潤(rùn)。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的記
錄分析列。
3．本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：
行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6；
行13=行8+行9+行10-行11-行12；
行18=行14+行15-行16-行17；
行19=行7+行13+行18；
行21=行19+行20。
（五）注
附注財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注
信息，主要包括下列內(nèi)容：
1．遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真
實(shí)、完整地反映了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信
息。
2．對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列的項(xiàng)目，與稅法規(guī)定存在
的差異的納稅調(diào)整過程。
參見《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的相關(guān)表格。
3．其他需要說明的事項(xiàng)。
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附錄二：
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目*轉(zhuǎn)換說明
順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱
一、資產(chǎn)類
11001庫(kù)存現(xiàn)金11001庫(kù)存現(xiàn)金
21002銀行存款21002銀行存款
31101短期投資81101交易性金融資產(chǎn)
41201應(yīng)收票據(jù)101121應(yīng)收票據(jù)
51202應(yīng)收賬款111122應(yīng)收賬款
61203預(yù)付賬款121123預(yù)付賬款
71211應(yīng)收股利131131應(yīng)收股利
81221應(yīng)收利息141132應(yīng)收利息
91231其他應(yīng)收款181221其他應(yīng)收款
191231壞賬準(zhǔn)備
101301在途物資271402在途物資
111302原材料281403原材料
541605工程物資
291404材料成本差異
121303庫(kù)存商品301405庫(kù)存商品
311406發(fā)出商品
321407商品進(jìn)銷差價(jià)
331408委托加工物資
131304包裝物341411周轉(zhuǎn)材料
141305低值易耗品
151311消耗性生物資產(chǎn)351421消耗性生物資產(chǎn)
401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
161401長(zhǎng)期債券投資411501持有至到期投資
421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備
171411長(zhǎng)期股權(quán)投資431503可供出售金融資產(chǎn)
441511長(zhǎng)期股權(quán)投資
451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
181501固定資產(chǎn)461521投資性房地產(chǎn)
501601固定資產(chǎn)
191502累計(jì)折舊511602累計(jì)折舊
521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
201503在建工程531604在建工程
211504固定資產(chǎn)清理551606固定資產(chǎn)清理
221511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
231512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
241601無形資產(chǎn)621701無形資產(chǎn)
631702累計(jì)攤銷
641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
251701長(zhǎng)期待攤費(fèi)用661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
671811遞延所得稅資產(chǎn)
261801待處理財(cái)產(chǎn)損溢691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
272001短期借款702001短期借款
282101應(yīng)付賬款802202應(yīng)付賬款
292102預(yù)收賬款812203預(yù)收賬款
302201應(yīng)付職工薪酬822211應(yīng)付職工薪酬
312301應(yīng)交稅費(fèi)832221應(yīng)交稅費(fèi)
322401應(yīng)付利息842231應(yīng)付利息
332501應(yīng)付利潤(rùn)852232應(yīng)付股利
342601其他應(yīng)付款862241其他應(yīng)付款
352701長(zhǎng)期借款942501長(zhǎng)期借款
362801遞延收益932401遞延收益
1042901遞延所得稅負(fù)債
三、所有者權(quán)益類
373001實(shí)收資本（或股本）1104001實(shí)收資本
383002資本公積1114002資本公積
393101盈余公積1124101盈余公積
403102本年利潤(rùn)1144103本年利潤(rùn)
413103利潤(rùn)分配1154104利潤(rùn)分配
四、成本類
424001生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）1175001生產(chǎn)成本
1195201勞務(wù)成本
434101制造費(fèi)用1185101制造費(fèi)用
444401工程施工1215401工程施工
454402工程結(jié)算1225402工程結(jié)算
464403機(jī)械作業(yè)1235403機(jī)械作業(yè)
五、損益類
475001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
485002其他業(yè)務(wù)收入1296051其他業(yè)務(wù)收入
495101投資收益1326111投資收益
505201營(yíng)業(yè)外收入1366301營(yíng)業(yè)外收入
515301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
525302主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加
535303其他業(yè)務(wù)支出1386402其他業(yè)務(wù)成本
545401銷售費(fèi)用1496601銷售費(fèi)用
555402財(cái)務(wù)費(fèi)用1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用
565403管理費(fèi)用1506602管理費(fèi)用
575501營(yíng)業(yè)外支出1546711營(yíng)業(yè)外支出
585601所得稅費(fèi)用1556801所得稅費(fèi)用
*參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》。
92
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附件2：
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》起草說明
為貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小
企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）精神，結(jié)合我國(guó)大量小企
業(yè)和國(guó)家有關(guān)部門的客觀需求，我司今年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則》列入了工作計(jì)劃。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，我們起草了《小
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱本稿），現(xiàn)將有關(guān)情況說明
如下：
一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景和過程
（一）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展
的重要制度安排。
小企業(yè)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管
理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，關(guān)
系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬
戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，
先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引
導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)），特
別2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展
的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的
綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等
精神，工信部認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)
小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。
（二）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)的重
要制度保障。
按稅法要求，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，
但據(jù)調(diào)查，當(dāng)前有相當(dāng)一部分的企業(yè)實(shí)行核定征收方式，其中小企業(yè)
占大頭，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高重要原因之一。同，銀行在對(duì)小企業(yè)
貸款管理中，更多依賴的不小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高
也重要原因之一。稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、
提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。銀
行監(jiān)管部門認(rèn)為，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)成為商業(yè)銀行貸款的重要依
據(jù)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)銀行對(duì)小企業(yè)
貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要制度保障。他們一致提出要加快小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
制定步伐。
（三）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企
業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)。
我國(guó)于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我
國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的
普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會(huì)
計(jì)制度2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過，實(shí)際工作中無所適從。
同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際
財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。為此，我們應(yīng)當(dāng)加快
小企業(yè)會(huì)計(jì)改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
一年來，我們積極采取措施，大力推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制
定工作：廣泛征求社會(huì)意見，為制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則營(yíng)造良好社會(huì)環(huán)
境。于今年4月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉意見的通知》
（財(cái)會(huì)便[2010]15號(hào)），就小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的
適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問題，征求社會(huì)
各面意見。深入開展調(diào)查研究，為制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定扎實(shí)理
論和實(shí)踐基礎(chǔ)。多部門進(jìn)行溝通交流，先后赴國(guó)家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)、
工信部等部門調(diào)研，了解相關(guān)部門信息需求，取得相關(guān)部門理解支持
配合；多地區(qū)開展實(shí)地調(diào)研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調(diào)
研,收集大量一手資料；多層面召開座談會(huì)，認(rèn)真聽取稅務(wù)部門、銀
監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著手政策研究，
完成了多份國(guó)內(nèi)、國(guó)際比較研究報(bào)告。積極推進(jìn)國(guó)際交流，通過亞大
地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組會(huì)議等平臺(tái)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、相關(guān)
國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行廣泛深入務(wù)實(shí)的溝通。我國(guó)制定小
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本設(shè)想得到了國(guó)際有關(guān)面的認(rèn)同。
二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則
制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足國(guó)情、借鑒中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告
準(zhǔn)則簡(jiǎn)化要求，同與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提
供信貸，注重三個(gè)結(jié)合。
（一）遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合
按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則綱，適用于在中
華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告要
求。但考慮到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、
會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)
化要求。本稿注意了這兩個(gè)面的結(jié)合。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量面，要
求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)
負(fù)債表和利潤(rùn)表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。
（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合
小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門主
要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括否給予稅收優(yōu)惠政策、
采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅
法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希
望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為滿足這些主
要會(huì)計(jì)信息使用者的需求，本稿減少了職業(yè)判的內(nèi)容，基本消除了
小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。
（三）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)
發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的
政策效應(yīng)。為此，本稿要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本
不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企
業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金
融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比主要變化
與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，本稿在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列
報(bào)面作了以下主要調(diào)整：
資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照
了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長(zhǎng)期股
權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)
提折舊低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理法。
負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率
或合同利率。
所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。
收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)
酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判，同就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)
的點(diǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流
量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。
同，本稿在體例上也作了相應(yīng)調(diào)整，由正文和附錄兩部分組成，
正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，附錄部
分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”、“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄
舉例”等內(nèi)容。
