現(xiàn)行的年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方式究竟合理不合理？

2011年8月15日，國(guó)稅總局發(fā)布聲明，稱有人盜用稅務(wù)總局名義，對(duì)外發(fā)布了“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》（2011年47號(hào)）”并作解讀，該文及解讀內(nèi)容在媒體刊登后，嚴(yán)重誤導(dǎo)了納稅人，并表示年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算方式不變。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所副所長(zhǎng)靳東升解釋說(shuō)，針對(duì)工資薪金，當(dāng)前我國(guó)采用超額累進(jìn)稅率，為了方便計(jì)算，就轉(zhuǎn)化用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡(jiǎn)化算法，目前的年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法是，先將年終獎(jiǎng)除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)如下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。（稅率與速算扣除額表附后）

　　例如，陳女士去年（2010年）12月獲得的年終獎(jiǎng)為18000元，王女士年終獎(jiǎng)為19000元。根據(jù)改革前的舊稅率（2011年9月之前）計(jì)算納稅為：

陳女士：18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、25，應(yīng)納稅額=18000×10%-25=1775元，稅后所得16225元。

王女士：19000÷12≈1583元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)與陳女士相同，也為10%、25，應(yīng)納稅額=19000×10%-25=1795元，稅后所得17125元。

根據(jù)上述計(jì)算方式，不存在“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”問(wèn)題！

假如陳女士今年（2011年）12月獲得的年終獎(jiǎng)仍為18000元，王女士年終獎(jiǎng)仍為19000元。根據(jù)改革后的新稅率（2011年9月之后）計(jì)算納稅為：

陳女士：18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。

王女士：19000÷12≈1583元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。

根據(jù)這一計(jì)稅方法，會(huì)產(chǎn)生“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”問(wèn)題！

但是，在所謂造假的國(guó)稅局第47號(hào)公告文，在舉例計(jì)算時(shí)以上案例中的納稅額時(shí)暗中做了一個(gè)調(diào)換，那就是把分配到每月的獎(jiǎng)金額作為應(yīng)納稅所得額來(lái)乘以稅率并減去速算扣除額，然后再乘以12個(gè)月，得出應(yīng)該繳納的個(gè)稅。

這樣陳女士的扣稅就是：

（18000/12×3%-0）×12=540元，稅后所得為：18000-540=17460元

同理，王女士的扣稅就是：

（19000/12×10%-105）×12=640元，稅后所得為：19000-640=18360元

如果這樣計(jì)算，就避免了“多勞少得”的荒謬事！但這樣的計(jì)算方式符合民意，卻未能符合國(guó)稅總局的真實(shí)規(guī)定！

此外，在這份后來(lái)證明為造假的所謂國(guó)稅總局2011（47號(hào)）文中，給出了一個(gè)新的“全年一次性獎(jiǎng)金所得適用稅率和速算扣除數(shù)表：

按照這個(gè)表中的級(jí)數(shù)來(lái)計(jì)算，上述例中的納稅計(jì)算就很簡(jiǎn)單了：

陳女士：18000×3%-0=540元

王女士：19000×10%-1260=640元

其稅后所得分別是：

陳女士：18000-540=17460元

王女士：19000-640=18360元

這樣的結(jié)果實(shí)際上與前述將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月后，分別對(duì)應(yīng)不同的稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算出每月的納稅額，再乘以12個(gè)月得出納稅總額的結(jié)果是一樣的。但國(guó)稅總局的一份文告中針對(duì)同一種收入給出兩種不同的個(gè)稅計(jì)算方式，這在以往的文件中是少見(jiàn)的，這正是所謂47號(hào)文件的漏洞所在。但這樣的計(jì)算方式的確避免了年終獎(jiǎng)拿得越多，扣稅后所得卻少的荒唐事，其中的民意值得期許。

根據(jù) 新京報(bào)2011年08月17日最新報(bào)道《國(guó)稅總局刊文解讀新稅法舉例說(shuō)明年終獎(jiǎng)新算法》，國(guó)稅總局稅收科研所副所長(zhǎng)靳東升解釋說(shuō)，新的算法與過(guò)去年終獎(jiǎng)的算法存在一定差別。按照過(guò)去算法，應(yīng)先將年終獎(jiǎng)除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數(shù)，在用年終獎(jiǎng)乘以稅率時(shí)，需要“補(bǔ)足差額”，即需要減除免征額3500元。假定上述兩位女士的月固定收入都是3400元，在2011年12月分別獲得的年終獎(jiǎng)為18000元、19000元，那么按照此專家的表述，她們當(dāng)月的稅后所得計(jì)算應(yīng)是：

陳女士：

（18000+3400）-（18000+3400-3500）×3%-0=20863元（扣稅537元）

王女士：

（19000+3400）-（（19000+3400-3500）×10%-105）=20615元（扣稅1785元）

請(qǐng)注意，這樣的算法仍然是“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”，公平嗎？

產(chǎn)生問(wèn)題的原因：關(guān)鍵在改革前后的稅率級(jí)差發(fā)生了變化，導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)算時(shí)使用不同的稅率和速算扣除額。就上述的例子來(lái)說(shuō)，陳女士、王女士的年終獎(jiǎng)總額雖然相差1000元，但是各自的獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月后，差距并不大（約為83元），在舊的稅率表中，屬于同一檔次（2級(jí)）的稅率和速算扣除額（10%、25）；但在新的稅率表中，卻屬于不同的檔次，陳女士的每月1500元，正好是1級(jí)，對(duì)應(yīng)稅率、速算扣除額是3%、0，而王女士的每月1583元，正好在2級(jí)，對(duì)應(yīng)稅率、速算扣除額是10%、105，這就造成后者的納稅額遠(yuǎn)高于前者（獎(jiǎng)金總額多出的1000元還不夠繳稅），稅后所得反而低于前者的荒謬現(xiàn)象。

解決問(wèn)題的方式：改革年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方式，不能沿用舊的計(jì)算方式來(lái)與新的個(gè)稅計(jì)算稅率和速算扣除額銜接，否則很不合理，極易導(dǎo)致“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”的不公平現(xiàn)象。

針對(duì)此問(wèn)題，新京報(bào)報(bào)道中提及的國(guó)稅總局稅收科研究所副所長(zhǎng)靳東升表示：“沒(méi)有明確公布新算法之前，一般都應(yīng)該按照過(guò)去算法計(jì)稅?！钡搶＜彝瑫r(shí)表示，定于9月1日實(shí)施的新稅法，在實(shí)施前進(jìn)行微調(diào)也是有可能的。但愿專家的意見(jiàn)能夠和民意的涌動(dòng)合拍，進(jìn)而影響到最終的決策，這值得我們期待。

附：個(gè)人所得稅計(jì)算稅率與速算扣除額表

改革前：

改革后：

（注：含稅級(jí)距是指月收入扣除了相應(yīng)的免征額后的數(shù)字，免征額目前是2000元，2011年9月后是3500元）

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