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關于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權實施辦法》的公告
北京市國家稅務局 北京市地方稅務局公告2014第7號
現(xiàn)將《稅務行政處罰裁量權實施辦法》予以發(fā)布，自2014年4月1日起施行。
特此公告
附件：北京市國家稅務局北京市地方稅務局稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準
北京市國家稅務局 北京市地方稅務局
2014年3月5日
稅務行政處罰裁量權實施辦法
第一條為規(guī)范全市國稅機關、地稅機關(簡稱稅務機關)行使稅務行政處罰裁量權，保障稅務行政相對人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務登記管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。
第二條全市各級稅務機關對特定稅收違法行為依法行使稅務行政處罰裁量權，適用本辦法。
前款所稱特定稅收違法行為是指《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》(簡稱《執(zhí)行標準》)列舉的行為。
第三條本辦法是稅務機關稅務行政處罰操作規(guī)范，不作為實施稅務行政處罰的法定依據(jù)直接引用。
第四條本辦法所稱稅務行政處罰裁量權，是指稅務機關在法定行政處罰權限范圍內，根據(jù)稅收違法行為的性質、情節(jié)以及社會危害程度等因素，決定是否對違法行為給予行政處罰、給予何種類型行政處罰和給予何種額度行政處罰的權力。
第五條稅務機關行使稅務行政處罰裁量權，應當遵循合法、合理、公正、公開、處罰與教育相結合、過罰相當和最小損害原則。
第六條稅務機關應當依據(jù)法定權限和程序，并根據(jù)稅收違法行為的事實、性質、情節(jié)、危害后果等情況，在《執(zhí)行標準》規(guī)定的幅度內，對稅務行政相對人作出行政處罰或不予行政處罰的決定。
因特殊原因不適用《執(zhí)行標準》的，必須說明理由，并經各區(qū)、縣(地區(qū))國家稅務局、直屬稅務分局,各區(qū)、縣地方稅務局、各分局（以下簡稱各局）局長批準。
第七條稅務機關可根據(jù)下列情形，認定稅收違法行為的情節(jié)及社會危害程度：
（一）當事人消除或減輕危害后果、配合稅務機關查辦案件的主動性；
（二）違法行為持續(xù)時間、發(fā)生次數(shù)；
（三）涉案發(fā)票、完稅憑證等票證數(shù)量；
（四）流失稅款的規(guī)模；
（五）是否存在不可抗力因素；
（六）其他情形。
第八條稅務機關對稅收違法行為實施行政處罰，必須查明事實。違法事實不清，或沒有法定處罰依據(jù)的，不得給予行政處罰。
對當事人的同一個稅收違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
第九條違反法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
稅收違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。
第十條當事人存在下列情形之一的，應當依法從輕處罰：
（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；
（二）積極配合稅務機關查處稅收違法行為的；
（三）其他依法從輕處罰的情形。
第十一條稅務行政相對人有下列情形之一的，應當依法從重處罰：
（一）多次實施稅務違法行為，或者在違法行為被行政處罰后繼續(xù)實施同一類違法行為的；
（二）在稅務機關對違法行為進行調查取證過程中，故意隱瞞事實，弄虛作假的；
（三）隱匿、銷毀或拒絕提供稅務違法行為證據(jù)的；
（四）抗拒檢查，阻礙稅收執(zhí)法的；
（五）對證人、舉報人打擊報復的；
（六）在共同實施稅務違法行為中起主要作用的；
（七)脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實施稅收違法行為的；
（八）經稅務機關責令限期改正，無正當理由，逾期仍未改正的；
（九）違法行為情節(jié)惡劣、影響巨大，危害后果特別嚴重的；
（十）其他依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應當從重處罰的。
第十二條各局可根據(jù)本單位工作實際，按照違法行為持續(xù)時間、涉案票證數(shù)量等情節(jié)，對《執(zhí)行標準》規(guī)定的裁量幅度進一步細化、量化，也可針對《執(zhí)行標準》規(guī)定以外的其它稅收違法行為，制定本單位的具體裁量標準，并報送市局備案。
第十三條《執(zhí)行標準》所稱“逾期”是指超出法律、法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的辦理稅務登記、進行納稅申報、報告賬號等的期限。
第十四條除有特殊規(guī)定外，《執(zhí)行標準》所稱的“以下”“以內”均包括本數(shù)，“以上”不包含本數(shù)。
第十五條本公告由北京市國家稅務局、北京市地方稅務局負責解釋。
項目違法行為處罰裁量權執(zhí)行標準
一、納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記的，未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)在稅務機關責令限期改正的期限(以下簡稱限改期限)內改正的，不予處罰。
(二)在限改期限內仍未改正的，按以下規(guī)定處理：
1．逾期1個月以內的，處200元以下罰款；
2．逾期1個月以上3個月以下的，處200元以上600元以下罰款；
3．逾期3個月以上5個月以下的，處600元以上1000元以下罰款；
4．逾期5個月以上的，處1000元以上2000元以下罰款；
(三)情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上l萬元以下的罰款。
二、扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)逾期l5日以內的，不予處罰。
(二)逾期l5日以上1個月以下的，處200元以下罰款。
(三)逾期l個月以上3個月以下的，處200元以上600元以下罰款。
(四)逾期3個月以上5個月以下的，處600元以上1000元以下罰款。
(五)逾期5個月以上的，處1000元(含)以上2000元以下罰款。
三、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)逾期l5日以內的，可以處l00元以下罰款。
(二)逾期l5日以上1個月以下的，處100元以上200元以下罰款。
(三)逾期l個月以上3個月以下的，處200元以上600元以下罰款。
(四)逾期3個月以上5個月以下的，處600元以上1000元以下罰款。
(五)逾期5個月以上的，處1000元以上2000元以下罰款。
(六)情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上l萬元以下罰款。
四、納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告
(一)逾期后主動向稅務機關報告的，可以處1000元以下罰款。
(二)逾期后由稅務機關責令限期改正，在限改期限內改正的，處1000元(含)以上2000元以下罰款。
(三)逾期后由稅務機關責令限期改正，未在限改期限內改正的，或情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上l萬元以下罰款。
五、納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)限改期內改正的，不予處罰。
(二)在限改期限內仍未改正的或提供虛假備查資料的，處1萬元以下罰款。
六、納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)限改期內改正的，可以處2000元以下罰款。
(二)在限改期限內仍未改正的，納稅人在規(guī)定保存期限內擅自損毀賬簿、記賬憑證及有關資料或情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上l萬元以下罰款。
七、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)限改期內改正的，不予處罰。
(二)在限改期限內仍未改正的，可處2000元以下罰款。
(三)擅自損毀賬簿、記賬憑證及有關資料或情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上5000元以下罰款。
八、未按規(guī)定安裝使用稅控裝置，或者故意損毀或擅自改動稅控裝置由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)對未按規(guī)定安裝使用稅控裝置且在限改期內改正的，可處500元以下處罰；未在規(guī)定期限內改正的，處2000元(含)以上l萬元以下罰款。
(二)對故意損毀、擅自改動稅控裝置或情節(jié)嚴重的，處2000元(含)以上l萬元以下罰款。
九、使用稅控裝置開具除增值稅專用發(fā)票以外的其它發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)在一年內初次發(fā)生的，可以處200元以下罰款。
(二)在一年內重復發(fā)生的，處200元(含)以上l000元以下的罰款。
(三)情節(jié)嚴重的，處1000元(含)以上l萬元以下罰款。
十、納稅人丟失發(fā)票
(一)丟失增值稅專用發(fā)票的：
1．數(shù)量在25份以下的，每份處400元罰款；情節(jié)嚴重的從重處罰，處罰總額不超過3萬元。
2．數(shù)量在25份以上的，處l萬元以上3萬元以下罰款。
(二)丟失定額發(fā)票的：處票面金額2倍以下罰款，處罰總額不超過3萬元。
(三)丟失除增值稅專用發(fā)票和定額發(fā)票以外的其它發(fā)票的，每份處20元到50元罰款；情節(jié)嚴重的從重處罰，處罰總額不超過3萬元。
十一、擅自損毀增值稅專用發(fā)票
(一)數(shù)量在l0份以下的，每份處l000元罰款；情節(jié)嚴重的從重加罰，處罰總額不超過3萬元。
(二)數(shù)量在10份以上的，處l萬元以上3萬元以下罰款。
十二、非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證由稅務機關責令限期改正，并按以下規(guī)定處理：
(一)數(shù)量在5份以下的，處2千元以上l萬元以下罰款。
(二)數(shù)量在5份以上10份以下的，處l萬元(含)以上5萬元以下罰款。
(三)數(shù)量在l0份以上的，處5萬元罰款。
注：本標準所稱的“以下”“以內”均包括本數(shù)，“以上”不包含本數(shù)。
關于《北京市國家稅務局 北京市地方稅務局發(fā)布稅務行政處罰裁量權實施辦法》的公告的解讀
一、為什么要制定《稅務行政處罰裁量權實施辦法》和《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》？
答：稅務行政處罰裁量權關系到稅務行政相對人的切身利益，也是稅務機關的一項重要法定職權。長期以來，由于各稅務機關掌握的處罰裁量權標準不統(tǒng)一，“合法不合理、同案不同罰”現(xiàn)象時有發(fā)生，既有利于保護納稅人的合法權益，也影響了執(zhí)法的嚴肅性和規(guī)范性。
為推動解決上述問題，按照市政府和稅務總局的相關要求，北京國稅局和北京地稅局共同制定了《稅務行政處罰裁量權實施辦法》和《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》。
二、《稅務行政處罰裁量權實施辦法》和《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》適用于什么范圍？
答：《稅務行政處罰裁量權實施辦法》是關于稅務行政處罰裁量權的基礎性制度規(guī)范。全文共計十六條，內容包括稅務行政處罰裁量權的概念、裁量原則、裁量因素，不得處罰、不予處罰、從輕處罰、從重處罰的適用情形等。
《稅務行政處罰裁量權實施辦法》明確要求，稅務機關應根據(jù)違法行為的事實、性質、情節(jié)、危害后果等情況，在《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》規(guī)定的幅度內，對稅務行政相對人做出行政處罰或不予行政處罰的決定。
對因特殊原因不能執(zhí)行《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》的案件，比如因不可抗力發(fā)生的案件等，《稅務行政處罰裁量權實施辦法》要求稅務機關在履行審批手續(xù)過程中，必須說明理由，并加強層級監(jiān)督，避免裁量權濫用。
為便于制度推行，《稅務行政處罰裁量權實施辦法》授權各區(qū)、縣局可根據(jù)本單位工作實際，對規(guī)定的裁量幅度進一步細化，也可制定對十二項違法行為以外的其它違法行為的裁量標準，并報送市局備案。
三、《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》的主要內容是什么？
答：《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》采用表格形式，列示了十二項違法行為的處罰裁量標準。這十二項違法行為絕大部分是在日常征管中發(fā)生較多，并且易于規(guī)范和細化的。
四、發(fā)布《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》之后，是否還會有新的標準出臺？
答：《稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準》是北京國稅局、北京地稅局共同規(guī)范的第一批稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準。兩局本著“循序漸進、逐步推動”的原則，還將分期分批擴充稅務行政處罰裁量權執(zhí)行標準，逐漸實現(xiàn)對北京市轄區(qū)內全部稅務行政處罰裁量權的規(guī)范。
